Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Февраля 2013 в 15:25, контрольная работа
Себестоимость продукции – один из важнейших факторов, влияющих на прибыльность предприятия. Поэтому в сложившихся условиях кризиса, когда происходит ослабление реального сектора экономики, применение механизмов снижения уровня себестоимости необходимы для многих предприятий.
Для анализа налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизации произведем расчеты на примере основного средства стоимостью 600 тыс. рублей и сроком полезного использования 5 лет. Следует отметить, что способ списания стоимости пропорционально объему производства в примере не рассматривается, так как результаты его применения напрямую зависят от уровня производства и его изменений. В случае их снижения – в первые годы амортизационных отчислений больше, следовательно, остаточная стоимость становится меньше, в свою очередь это значит, что взимаемый налог на имущество организации, где налоговой базой будет являться та самая остаточная стоимость основных средств, будет меньше. Следовательно, в последующие годы, в связи с уменьшением выпуска, будет больше. В случае же увеличения объемов производства ситуация в точности противоположная.
В нижеуказанной
таблице приведены расчеты
Таблица. Расчеты амортизационных отчислений при использовании линейного метода
Дата |
Срок полез-ного исполь-зования |
Норма аморт-зационного отчисления |
Первоначальная стои-мость основного средства |
Ежемесячная амортизация в тыс. рублей |
Остаточная стоимость |
Налог на имущество организации |
Амортиза-ционные отчисле-ния за год в тыс. рублей | ||
Сумма налога нарастающим итогом |
Взнос в бюджет |
Сумма к уплате за год | |||||||
02.09 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
600 |
||||
03.09 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
590 |
||||
04.09 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
580 |
2.925 |
2.925 |
||
05.09 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
570 |
||||
06.09 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
560 |
||||
07.09 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
550 |
5.700 |
2.775 |
||
08.09 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
540 |
||||
09.09 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
530 |
||||
10.09 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
520 |
8.325 |
2.625 |
||
11.09 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
510 |
||||
12.09 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
500 |
||||
01.10 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
490 |
10.800 |
2.475 |
10.8 |
120 |
02.10 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
480 |
||||
03.10 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
470 |
||||
04.10 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
460 |
2.325 |
2.325 |
||
05.10 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
450 |
||||
06.10 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
440 |
||||
07.10 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
430 |
4.500 |
2.175 |
||
08.10 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
420 |
||||
09.10 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
410 |
||||
10.10 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
400 |
6.525 |
2.025 |
||
11.10 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
390 |
||||
12.10 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
380 |
||||
01.11 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
370 |
8.400 |
1.875 |
8.4 |
120 |
02.11 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
360 |
||||
03.11 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
350 |
||||
04.11 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
340 |
1.725 |
1.725 |
||
05.11 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
330 |
||||
06.11 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
320 |
||||
07.11 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
310 |
3.300 |
1.575 |
||
08.11 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
300 |
||||
09.11 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
290 |
||||
10.11 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
280 |
4.725 |
1.425 |
||
11.11 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
270 |
||||
12.11 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
260 |
||||
01.12 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
250 |
6.000 |
1.275 |
6.0 |
120 |
02.12 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
240 |
||||
03.12 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
230 |
||||
04.12 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
220 |
1.125 |
1.125 |
||
05.12 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
210 |
||||
06.12 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
200 |
||||
07.12 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
190 |
2.100 |
0.975 |
||
08.12 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
180 |
||||
09.12 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
170 |
||||
Дата |
Срок полез-ного исполь-зования |
Норма амортиза-ционного отчисле-ния |
Первона-чальная стоимость основного средства |
Ежеме-сячная аморти-зация в тыс. рублей |
Оста-точная стои-мость основ-ного средст-ва |
Налог на имущество организации |
Амортиза-ционные отчисле-ния за год в тыс. рублей | ||
Сумма налога нарас-тающим итогом |
Взн-ос в бюд-жет |
Сум-ма к упла-те за год | |||||||
10.12 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
160 |
2.925 |
0.825 |
||
11.12 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
150 |
||||
12.12 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
140 |
||||
01.13 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
130 |
3.600 |
0.675 |
3.6 |
120 |
02.13 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
120 |
||||
03.13 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
110 |
||||
04.13 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
100 |
0.525 |
0.525 |
||
05.13 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
90 |
||||
06.13 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
80 |
||||
07.13 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
70 |
0.900 |
0.375 |
||
08.13 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
60 |
||||
09.13 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
50 |
||||
10.13 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
40 |
1.125 |
0.225 |
||
11.13 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
30 |
||||
12.13 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
20 |
||||
01.14 |
60 |
0.017 |
600 |
10 |
10 |
1.200 |
0.075 |
1.2 |
120 |
итого |
600 |
30 |
600 | ||||||
До 1 января 2009 года нелинейный метод начисления амортизации применялся в соответствии с п. 5 ст. 259 НКРФ. Где было предусмотрено, что при применении данного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости амортизируемого имущества с нормой амортизации, определенной для данного объекта. При применении этого метода норма амортизации рассчитывается как 2/срок полезного использования.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигает 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
- остаточная стоимость фиксируется каждый раз как базовая стоимость основного средства, а затем по ней производятся дальнейшие расчеты;
- сумма
начисленной за один месяц
амортизации определяется
Расчеты
амортизационных отчислений при
использовании нелинейного
Дата |
Срок полез-ного исполь-зования |
Норма амортиза-ционного отчисления |
Остаточная стоимость |
Ежемесячная амортизация в тыс. рублей |
Амортиза-ционные отчисле-ния за год в тыс. рублей |
02.09 |
60 |
0.033 |
600.000 |
20.000 |
|
03.09 |
59 |
0.033 |
580.000 |
19.333 |
|
04.09 |
58 |
0.033 |
560.667 |
18.689 |
|
05.09 |
57 |
0.033 |
541.978 |
18.066 |
|
06.09 |
56 |
0.033 |
523.912 |
17.464 |
|
07.09 |
55 |
0.033 |
506.448 |
16.882 |
|
08.09 |
54 |
0.033 |
489.567 |
16.319 |
|
09.09 |
53 |
0.033 |
473.248 |
15.775 |
|
10.09 |
52 |
0.033 |
457.473 |
15.249 |
|
11.09 |
51 |
0.033 |
442.224 |
14.741 |
|
12.09 |
50 |
0.033 |
427.483 |
14.249 |
|
01.10 |
49 |
0.033 |
413.233 |
13.774 |
200.541 |
02.10 |
48 |
0.033 |
399.459 |
13.315 |
|
03.10 |
47 |
0.033 |
386.144 |
12.871 |
|
04.10 |
46 |
0.033 |
373.272 |
12.442 |
|
05.10 |
45 |
0.033 |
360.830 |
12.028 |
|
06.10 |
44 |
0.033 |
348.802 |
11.627 |
|
07.10 |
43 |
0.033 |
337.175 |
11.239 |
|
08.10 |
42 |
0.033 |
325.936 |
10.865 |
|
09.10 |
41 |
0.033 |
315.072 |
10.502 |
|
10.10 |
40 |
0.033 |
304.569 |
10.152 |
|
11.10 |
39 |
0.033 |
294.417 |
9.814 |
|
12.10 |
38 |
0.033 |
284.603 |
9.487 |
|
01.11 |
37 |
0.033 |
275.116 |
9.171 |
133.513 |
02.11 |
36 |
0.033 |
265.946 |
8.865 |
|
03.11 |
35 |
0.033 |
257.081 |
8.569 |
|
04.11 |
34 |
0.033 |
248.512 |
8.284 |
|
05.11 |
33 |
0.033 |
240.228 |
8.008 |
|
06.11 |
32 |
0.033 |
232.220 |
7.741 |
|
07.11 |
31 |
0.033 |
224.480 |
7.483 |
|
08.11 |
30 |
0.033 |
216.997 |
7.233 |
|
09.11 |
29 |
0.033 |
209.764 |
6.992 |
|
10.11 |
28 |
0.033 |
202.772 |
6.759 |
|
11.11 |
27 |
0.033 |
196.013 |
6.534 |
|
12.11 |
26 |
0.033 |
189.479 |
6.316 |
|
01.12 |
25 |
0.033 |
183.163 |
6.105 |
88.888 |
02.12 |
24 |
0.033 |
177.057 |
5.902 |
|
03.12 |
23 |
0.033 |
171.155 |
5.705 |
|
04.12 |
22 |
0.033 |
165.450 |
5.515 |
|
05.12 |
21 |
0.033 |
159.935 |
5.331 |
|
06.12 |
20 |
0.033 |
154.604 |
5.153 |
|
07.12 |
19 |
0.033 |
149.451 |
4.982 |
|
08.12 |
18 |
0.033 |
144.469 |
4.816 |
|
09.12 |
17 |
0.033 |
139.653 |
4.655 |
|
10.12 |
16 |
0.033 |
134.998 |
4.500 |
|
11.12 |
15 |
0.033 |
130.498 |
4.350 |
|
12.12 |
14 |
0.033 |
126.148 |
4.205 |
|
01.13 |
13 |
0.033 |
121.943 |
4.065 |
59.179 |
02.13 |
12 |
0.033 |
117.879 |
9.823 |
|
03.13 |
11 |
0.033 |
108.055 |
9.823 |
|
04.13 |
10 |
0.033 |
98.232 |
9.823 |
|
05.13 |
9 |
0.033 |
88.409 |
9.823 |
|
06.13 |
8 |
0.033 |
78.586 |
9.823 |
|
07.13 |
7 |
0.033 |
68.763 |
9.823 |
|
08.13 |
6 |
0.033 |
58.939 |
9.823 |
|
09.13 |
5 |
0.033 |
49.116 |
9.823 |
|
10.13 |
4 |
0.033 |
39.293 |
9.823 |
|
11.13 |
3 |
0.033 |
29.470 |
9.823 |
|
12.13 |
2 |
0.033 |
19.646 |
9.823 |
|
01.14 |
1 |
0.033 |
9.823 |
9.823 |
117.879 |
итого |
600.000 |
600 |
С 1 января 2009 г. Федеральным законом от 22.07.2008 №158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй НКРФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах» внесены существенные изменения в положение главы 25 НКРФ, посвященные нелинейному методу начисления амортизации.
На первое число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы должен быть определен суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизации, относящихся к данной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 НКРФ). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы устанавливается на 1-ое число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации. При этом остаточная стоимость основных средств, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, с 1 января 2009 года рассчитывается по формуле (п. 1 ст. 257 НКРФ в новой редакции): Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества по истечению n месяцев после их включения в соответствующую группу = Первоначальная (восстано-вительная) стоимость основных средств*(1-0.01*Норма амортизации [с учетом повышающего или понижающего коэффициента], применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы).
Суммарный баланс каждой амортизационной группы должен ежемесячно уменьшаться на сумму начисляемой по ней амортизации (п. 4 ст. 259.2 НКРФ). Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле: Сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы = Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы * Норму амортизации соответствующей амортизационной группы/100. В п. 5 ст. 259.2 НКРФ говорится о нормах амортизации, которые применяются при использовании нелинейного метода. По оборудованию (3-тья амортизационная группа), рассматриваемому в примере, в соответствии с вышеуказанной статьей НКРФ норма амортизации устанавливается в размере 5.6.
При выбытии
основных средств суммарный баланс,
соответствующий
Расчеты амортизационных отчислений при применении нелинейного метода начисления амортизации, который действует, начиная с 1 января 2009 года, приведен в нижеуказанной таблице:
| Дата |
Срок полез-ного исполь-зования |
Норма амортиза-ционного отчисления |
Остаточная стоимость основного средства |
Ежемесячная амортизация в тыс. рублей |
Амортиза-ционные отчисле-ния за год в тыс. рублей |
02.09 |
0 |
5.6 |
600.000 |
33.600 |
|
03.09 |
1 |
5.6 |
566.400 |
31.718 |
|
04.09 |
2 |
5.6 |
534.682 |
29.942 |
|
05.09 |
3 |
5.6 |
504.739 |
28.265 |
|
06.09 |
4 |
5.6 |
476.474 |
26.683 |
|
07.09 |
5 |
5.6 |
449.791 |
25.188 |
|
08.09 |
6 |
5.6 |
424.603 |
23.778 |
|
09.09 |
7 |
5.6 |
400.825 |
22.446 |
|
10.09 |
8 |
5.6 |
378.379 |
21.189 |
|
11.09 |
9 |
5.6 |
357.190 |
20.003 |
|
12.09 |
10 |
5.6 |
337.187 |
18.882 |
|
01.10 |
11 |
5.6 |
318.305 |
17.825 |
299.520 |
02.10 |
12 |
5.6 |
300.480 |
16.827 |
|
03.10 |
13 |
5.6 |
283.653 |
15.885 |
|
04.10 |
14 |
5.6 |
267.768 |
14.995 |
|
05.10 |
15 |
5.6 |
252.773 |
14.155 |
|
06.10 |
16 |
5.6 |
238.618 |
13.363 |
|
07.10 |
17 |
5.6 |
225.255 |
12.614 |
|
08.10 |
18 |
5.6 |
212.641 |
11.908 |
|
09.10 |
19 |
5.6 |
200.733 |
11.241 |
|
10.10 |
20 |
5.6 |
189.492 |
10.612 |
|
11.10 |
21 |
5.6 |
178.881 |
10.017 |
|
12.10 |
22 |
5.6 |
168.863 |
9.456 |
|
01.11 |
23 |
5.6 |
159.407 |
8.927 |
150.000 |
02.11 |
24 |
5.6 |
150.480 |
8.427 |
|
03.11 |
25 |
5.6 |
142.053 |
7.955 |
|
04.11 |
26 |
5.6 |
134.098 |
7.510 |
|
05.11 |
27 |
5.6 |
126.589 |
7.089 |
|
06.11 |
28 |
5.6 |
119.500 |
6.692 |
|
07.11 |
29 |
5.6 |
112.808 |
6.317 |
|
08.11 |
30 |
5.6 |
106.491 |
5.963 |
|
09.11 |
31 |
5.6 |
100.527 |
5.630 |
|
10.11 |
32 |
5.6 |
94.898 |
5.314 |
|
11.11 |
33 |
5.6 |
89.583 |
5.017 |
|
12.11 |
34 |
5.6 |
84.567 |
4.736 |
|
01.12 |
35 |
5.6 |
79.831 |
4.471 |
75.120 |
02.12 |
36 |
5.6 |
75.360 |
4.220 |
|
03.12 |
37 |
5.6 |
71.140 |
3.984 |
|
04.12 |
38 |
5.6 |
67.156 |
3.761 |
|
05.12 |
39 |
5.6 |
63.396 |
3.550 |
|
06.12 |
40 |
5.6 |
59.845 |
3.351 |
|
07.12 |
41 |
5.6 |
56.494 |
3.164 |
|
08.12 |
42 |
5.6 |
53.330 |
2.987 |
|
09.12 |
43 |
5.6 |
50.344 |
2.819 |
|
10.12 |
44 |
5.6 |
47.525 |
2.661 |
|
11.12 |
45 |
5.6 |
44.863 |
2.512 |
|
12.12 |
46 |
5.6 |
42.351 |
2.372 |
|
01.13 |
47 |
5.6 |
39.979 |
2.239 |
37.620 |
02.13 |
48 |
5.6 |
37.740 |
2.113 |
|
03.13 |
49 |
5.6 |
35.627 |
1.995 |
|
04.13 |
50 |
5.6 |
33.632 |
1.883 |
|
05.13 |
51 |
5.6 |
31.748 |
1.778 |
|
06.13 |
52 |
5.6 |
29.971 |
1.678 |
|
07.13 |
53 |
5.6 |
28.292 |
1.584 |
|
08.13 |
54 |
5.6 |
26.708 |
1.496 |
|
09.13 |
55 |
5.6 |
25.212 |
1.412 |
|
10.13 |
56 |
5.6 |
23.800 |
1.333 |
|
11.13 |
57 |
5.6 |
22.468 |
1.258 |
|
12.13 |
58 |
5.6 |
21.209 |
1.188 |
|
01.14 |
59 |
5.6 |
20.022 |
1.121 |
|
02.14 |
60 |
5.6 |
18.900 |
18.900 |
37.740 |
итого |
600 |
600 |
Как указывалось
выше, для целей исчисления налога
на имущество применяются способы
начисления амортизации предусмотренные
ПБУ 6/01. Поэтому в последующих, ниже
приведенных, таблицах приведены расчеты
налога на имущество с использованием
таких нелинейных методов как
способ уменьшаемого остатка и способ
начисления амортизации по сумме
чисел лет полезного
1) Способ уменьшаемого остатка
Дата |
Оставшееся время в месяцах |
Остаточная стоимость основного средства |
Ежемесячная амортизация в тыс. рублей |
Налог на имущество организации | ||
Сумма налога нарастающим итогом |
Взнос в бюджет |
Сумма к уплате за год | ||||
02.09 |
60 |
600.000 |
20.000 |
|||
03.09 |
59 |
580.000 |
20.000 |
|||
04.09 |
58 |
560.000 |
20.000 |
2.850 |
2.850 |
|
05.09 |
57 |
540.000 |
20.000 |
|||
06.09 |
56 |
520.000 |
20.000 |
|||
07.09 |
55 |
500.000 |
20.000 |
5.400 |
2.550 |
|
08.09 |
54 |
480.000 |
20.000 |
|||
09.09 |
53 |
460.000 |
20.000 |
|||
10.09 |
52 |
440.000 |
20.000 |
7.650 |
2.250 |
|
11.09 |
51 |
420.000 |
20.000 |
|||
12.09 |
50 |
400.000 |
20.000 |
|||
01.10 |
49 |
380.000 |
20.000 |
9.600 |
1.950 |
9.600 |
02.10 |
48 |
360.000 |
12.000 |
|||
03.10 |
47 |
348.000 |
12.000 |
|||
04.10 |
46 |
336.000 |
12.000 |
1.710 |
1.710 |
|
05.10 |
45 |
324.000 |
12.000 |
|||
06.10 |
44 |
312.000 |
12.000 |
|||
07.10 |
43 |
300.000 |
12.000 |
3.240 |
1.530 |
|
08.10 |
42 |
288.000 |
12.000 |
|||
09.10 |
41 |
276.000 |
12.000 |
|||
10.10 |
40 |
264.000 |
12.000 |
4.590 |
1.350 |
|
11.10 |
39 |
252.000 |
12.000 |
|||
12.10 |
38 |
240.000 |
12.000 |
|||
01.11 |
37 |
228.000 |
12.000 |
5.760 |
1.170 |
5.760 |
02.11 |
36 |
216.000 |
7.200 |
|||
03.11 |
35 |
208.800 |
7.200 |
|||
04.11 |
34 |
201.600 |
7.200 |
1.026 |
1.026 |
|
05.11 |
33 |
194.400 |
7.200 |
|||
06.11 |
32 |
187.200 |
7.200 |
|||
07.11 |
31 |
180.000 |
7.200 |
1.944 |
0.918 |
|
08.11 |
30 |
172.800 |
7.200 |
|||
09.11 |
29 |
165.600 |
7.200 |
|||
10.11 |
28 |
158.400 |
7.200 |
2.754 |
0.810 |
|
11.11 |
27 |
151.200 |
7.200 |
|||
12.11 |
26 |
144.000 |
7.200 |
|||
01.12 |
25 |
136.800 |
7.200 |
3.456 |
0.702 |
3.456 |
02.12 |
24 |
129.600 |
4.320 |
|||
03.12 |
23 |
125.280 |
4.320 |
|||
04.12 |
22 |
120.960 |
4.320 |
0.616 |
0.616 |
|
05.12 |
21 |
116.640 |
4.320 |
|||
06.12 |
20 |
112.320 |
4.320 |
|||
07.12 |
19 |
108.000 |
4.320 |
1.166 |
0.551 |
|
08.12 |
18 |
103.680 |
4.320 |
|||
09.12 |
17 |
99.360 |
4.320 |
|||
10.12 |
16 |
95.040 |
4.320 |
1.652 |
0.486 |
|
11.12 |
15 |
90.720 |
4.320 |
|||
12.12 |
14 |
86.400 |
4.320 |
|||
01.13 |
13 |
82.080 |
4.320 |
2.074 |
0.421 |
2.074 |
02.13 |
12 |
77.760 |
6.480 |
|||
03.13 |
11 |
71.280 |
6.480 |
|||
04.13 |
10 |
64.800 |
6.480 |
0.340 |
0.340 |
|
05.13 |
9 |
58.320 |
6.480 |
|||
06.13 |
8 |
51.840 |
6.480 |
|||
07.13 |
7 |
45.360 |
6.480 |
0.583 |
0.243 |
|
08.13 |
6 |
38.880 |
6.480 |
|||
09.13 |
5 |
32.400 |
6.480 |
|||
10.13 |
4 |
25.920 |
6.480 |
0.729 |
0.146 |
|
11.13 |
3 |
19.440 |
6.480 |
|||
12.13 |
2 |
12.960 |
6.480 |
|||
01.14 |
1 |
6.480 |
6.480 |
0.778 |
0.049 |
0.778 |
итого |
600 |
21.668 | ||||
Информация о работе Себестоимость продукции и пути ее снижения