Себестоимость продукции. Способы калькулирования и их использование на практике

 

2. По  характеру участия  в создании продукции (работ, услуг).

        Выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д. А также накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством – цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.  

3. По  изменяемости в зависимости  от объемов производства.

        Затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 

4. По  способу отнесения на производство.

      Очень часто при калькулировании себестоимости  продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот  или другой вид продукции. В связи  с этим все затраты предприятия  подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия.

 

Глава 2. Методы и виды калькуляции.

    Одной из важнейших задач управленческого  учета является калькулирование себестоимости продукции.

    Исчисление  себестоимости единицы отдельных  видов продукции, работ или услуг  и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (или фактическую) калькуляции.

    Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовые изделия или определение цен, расчетов с заказчиками и других целей.

    Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше, а в конце года – ниже.

    Отчетные  или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводственные расходы.

     

Методы  калькуляции.

    Определение себестоимости – очень сложный  процесс, причем калькулирование себестоимости  продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства.

    Различают четыре основных метода калькулирования продукции: нормативный, позаказный, попроцессный (простой) и попередельный. 

    Нормативный метод.

      Применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства. Обязательным условием его применения является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (экономии и перерасхода) в конце месяца. Действующими нормами называются такие нормы, по которым в данное время производится отпуск материалов и оплата труда.

    Нормативная калькуляция используется для определения  фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов. Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий (как алгебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

     

    Позаказный метод.

      Применяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие или работам.

    При данном методе объектом учета и калькулирования  является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

    Позаказная  калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в  таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.

    Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость. 

    Попроцессный (простой) метод.

      Производственные затраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства. При попроцессной  калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.  

      Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой  усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операций, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат.

    Наиболее  подходят для попроцессной калькуляции  предприятия, имеющие следующие  особенности:

• Качество продукции однородно;
• Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;
• Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;
• Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;
• Применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;
• Спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
• Контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;
• Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса;

 

    Учет  затрат методом попроцессной калькуляции содержит четыре основные операции:

• Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:

 
З_пр+I=З_кп+Т,

 
 где З_пр – первоначальные запасы, I – количество продукции на начало периода, З_кп – запасы на конец периода, Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции.

• Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для того чтобы выявить удельную себестоимость в условиях многопроцессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам. 
• Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:

 
У_с=П_з/Э_п, 

где Ус – удельная себестоимость, П_з – полные затраты за период                                                                                                                                     времени, Э_п – эквивалентные единицы продукции за период времени. 

• Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве.

    Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость  затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции. 

    Попередельный метод применяется на предприятиях, где исходное сырье и материалы в процессе производства проходят ряд пределов, этапов (кирпичное, текстильное), или там, где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе производства получают различные виды продукции. При попередельном методе сначала определяется себестоимость всей продукции, а затем себестоимость ее единицы. 

 

Глава 3. Расчет себестоимости по калькуляционным статьям.

    1) Сырьё, основные материалы.

    Здесь учитывается затраты на основные материалы, пошедшие на изготовление продукции. Различают основные и вспомогательные  материалы. Основные – те, которые  непосредственно пойдут на данную продукцию, вспомогательные используются для  обеспечения нормального хода технологического процесса.

S_м = å(Р_и*Ц_и-Р_отх*Ц_отх) , где

S_м – расходы на материалы, n – число видов основных материалов, идущих на изготовление данной продукции, Р_и (Ц_и) – расход (цена) материала и-го вида, Р_отх (Ц_отх) – возвратные расходы (цена) и-го вида.

    2) Комплектующие и  полуфабрикаты.

    Расходы на покупаемые полуфабрикаты и комплектующие, пошедшие на изготовление данной продукции.

S_к = å n_i*Ц_i  , где

S_к – расходы на материалы, К – число видов покупных полуфабрикатов и комплектующих,   n_i – число комплектов i-го вида, Ц_i – цена 1-го комплекта i-го вида.

    3-4) Расход топлива  и энергии на  технологические  цели.