Существенность в аудите

     Аудитор должен предложить руководству проверяемой  организации внести в установленном  порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В  случае если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской  отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить основанием для подготовки аудитором аудиторского заключения по итогам проверки, отличного от безусловно- положительного.

     Аудиторские организации на практике вычисляют  уровень существенности, используя  определенную долю от каких-либо базовых  показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса  или показателей бухгалтерской  отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а  также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых  должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности [9,c.21].

     Концепция существенности (значимости) практически  необходима как в аудите, так и  в бухгалтерском учете. Суждения о существенности влияют на планирование аудиторской проверки и оценку ее результатов, являются решающими в  определении того, правильно ли представлены финансовые отчеты. В суждение, вынесенное в результате аудиторской проверки, входит и признание того, что финансовые отчеты не могут «точно» или «исчерпывающе» представить финансовое положение, результаты операций и движение денежной наличности. Такая точность недостижима  из-за недостатка возможностей измерений  в бухгалтерском деле и ограничений, накладываемых на процесс и технологию аудиторской проверки.

     Одна  из целей предварительной оценки существенности — сфокусировать  внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при  определении стратегии аудиторской  проверки. На практике предварительное  суждение о существенности для финансовых отчетов в целом — это обычно совокупный уровень ошибок, которые могли бы считаться значимыми для какого-нибудь из финансовых отчетов.

     Планируя  процедуры на уровне статей, аудитор  должен принимать во внимание, что  несущественные искажения сведений в отдельных статьях могут  в совокупности составить значительное количество. Существенность в выборочном исследовании и проверке — это  общий показатель, однако он применяется  в отношении конкретных сальдо счетов как наибольшая по размеру ошибка, которая может быть допущена. Для  избежания подобной проблемы используется понятие «допустимая ошибка». Устанавливая допустимую ошибку ниже значения планируемой существенности, аудитор уменьшает вероятность того, что сумма расхождений (как выявленных, так и невыявленных) превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы аудита каждого конкретного счета, и прежде всего при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50% (иногда 75%) от планируемой существенности.

     Чем важнее область аудита, тем меньше допустимая сумма ошибок в генеральной  совокупности, и чем меньше допустимая сумма ошибок, тем больший объем  выборки необходим аудитору для  получения достаточной очевидности, что исследуемое сальдо отражено объективно. Аудитор должен принимать  во внимание уровень степени важности при планировании характера, времени  и масштаба всех аудиторских процедур [9,c.27]. 

1.4 Взаимосвязь существенности и аудиторского риска

     Ранее уже упоминалось о том, что  уровень существенности и аудиторский  риск имеют связь между собой. Рассмотрим эту взаимосвязь наиболее подробно.

     Понятия существенности и риска используются в качестве основы методологии и  инструмента планирования аудита.

     Существуют  два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска:

     - оценочный;

     - расчетный.

     Оценочный метод заключается в том, что  аудиторы, исходя из собственного опыта  и знания клиента, определяют уровень  существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом  или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.

     Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.

     Указанные методы аудиторы используют в планировании аудита.

     Аудитор обязан принимать во внимание уровень  существенности и приемлемый аудиторский  риск:

     на  этапе планирования при определении  содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

     в ходе выполнения конкретных аудиторских  процедур;

     на  этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными  искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

     Рассмотрим  порядок определения уровня существенности.

     Аудитор должен иметь в виду, что отдельные, отмеченные им искажения сами по себе могут не иметь существенного  характера, а искажения, взятые в  совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) могут  иметь существенный характер. Возможны несколько случаев.

1)Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, если одновременно:

     - отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности;

     - качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

2)Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:

     - отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;

     - отмеченные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.

3) Используя свое профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение, если выполняется одно из следующих условий: отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности, имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными. Для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур. Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации сделать в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного [11,c.41].

Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу 2.

Таблица 2

     Уровень существенности рассчитывают следующим  образом. По итогам финансового года в непроверяемом экономическом  субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные  в гр.1 табл.2. Их значение может быть занесено в гр.2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр.3 таблицы, и результат заносится в гр.4. Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся.

     Например, предприятие может не иметь прибыли  по итогам года либо может иметь  небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей  за предыдущие годы не характерна для  данного предприятия. Предприятие  может не иметь выручки от продаж, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая  финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих  графах таблицы ставят прочерк. Аудитор  должен проанализировать числовые значения гр.4.

     Значения, сильно отклоняющиеся в большую  и /или/ меньшую сторону от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю  величину, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы  после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или  иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор  в своей работе.

     Процедура нахождения уровня существенности, все  арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых  аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

     Рассмотренный порядок имеет рекомендательный характер. Аудиторские организации  должны разработать собственный  порядок нахождения уровня существенности с учетом обязательных требований Правила (стандарта) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите" [11,c.41]. 
 

     2 ОЦЕНКА СУЩЕСТВЕННОСТИ  В АУДИТЕ

                            2.1  Дедуктивный способ

     Зачастую  для нахождения уровня существенности в качестве базовых используются следующие показатели: чистая прибыль, выручка без НДС, себестоимость, валюта баланса, собственный капитал. Ниже приведена выдержка из рабочего документа аудитора.

Таблица 3 Выдержка из рабочего документа аудитора.