Учет материально-производственных запасов

 

    Включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы в том случае, если они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.  
 
               Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» (в разрезе соответствующих субсчетов) одним из двух способов:  
§ по фактической себестоимости их приобретения (заготовления);  
§ по учетным ценам. 

Применение  того или иного способа учета  материальных ценностей закрепляется про формировании учетной политики предприятия.

При учете  приобретения материалов по фактической  себестоимости в учете производятся следующие записи:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание хозяйственной операции	Основание / первичные документы	Отражение в бухгалтерском учете
		Дт счета	Кт счета
Приняты к учету материалы	Приходный ордер № М-4 / акт о  приемке материалов № М-7 / накладная  № М-15	10	60, 76
Отражение суммы НДС по приобретенным  материалам	Счет-фактура	19	60, 76
Оплата поставщику задолженности  по материалам	Счет, платежное поручение	60, 76	51
Принятие к вычету суммы НДС  по приобретенным материалам	Счет-фактура	68	19

При учете  приобретения товарно-материальных ценностей  по учетным ценам предприятие  использует счета 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» действующего Плана счетов.  
          При данном способе учета вся информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 «Материалы» и дебету счета 16. При этом по дебету счета 10 материалы отражаются по учетным ценам, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью материалов. В качестве вспомогательного счета используется счет 15. 

За учетную  цену (по выбору организации) может  быть принята:  
- цена поставщика;  
- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;  
- фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени;  
- средняя цена группы. 

            При учете материальных ценностей по учетным ценам операции отражаются следующим образом: 

 

Содержание хозяйственной операции	Основание/ первичные документы	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Отражена покупная стоимость материалов	Отгрузочные документы поставщика	15	60, 76
Отражены транспортные расходы по приобретению материалов	Акт приемки-сдачи оказанных услуг	15	76
Отражена сумма НДС по оприходованным материалам, транспортным расходам	Счет-фактура	19	60, 76
Оплачены расходы, связанные с  приобретением материалов	Платежное поручение	60, 76	51
Оприходованы материалы по учетным  ценам	Приходный ордер, акт о приемке  материалов, накладная	10	15
Произведен налоговый вычет НДС  по расходам, связанным с приобретением  материалов	Счет-фактура	68	19
Отпущены материалы в производство	Лимитно-заборная карта (ф. М-8)	20	10
Разница между учетной ценой и  фактической себестоимостью списывается  в конце месяца	Бухгалтерская справка-расчет	16 или 15	15 16
Списано отклонение в стоимости материалов на те счета, на которые были списаны  израсходованные или проданные  материально - производственные запасы, пропорционально стоимости материально - производственных запасов, отпущенных в производство или проданных  покупателям   Либо сторно в конце  отчетного месяца кредитовое сальдо по сч. 16 в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны  материально – производственные запасы, пропорционально стоимости  материально – производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям	Бухгалтерская справка – расчет	20, 23, 26, 91-2 …	16

           Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов мог быть четко отнесен к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 целесообразно организовать аналогично аналитическому учету по счету 10, а именно по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения. Необходимо обратить внимание на то, что фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Учет материальных ценностей, приобретенных  по ценам, выраженным в условных единицах. Условные денежные единицы приравниваются к иностранной валюте, а оплата производится в рублях.

При принятии МПЗ к бухгалтерскому учету его стоимость подлежит пересчету в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату поступления МПЗ (п. п. 1, 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного  Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

При этом стоимость материалов в  части перечисленного аванса определяется по курсу, действовавшему на день его  перечисления.

На практике имеет место следующее:

а) Предварительная  оплата материально - производственных запасов: 

Содержание хозяйственной операции	Основание/ первичные документы	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Перечисление аванса в рублях исходя из договорной цены, выраженной в иностранной  валюте, и курса этой иностранной  валюты на дату платежа	Платежное поручение	60	51
Принятие к учету материально  – производственных запасов в  рублевой оценке по фактически произведенному платежу	Документы поставщика, приходный ордер (ф. М-4)	10	60

б) Последующая  оплата материально - производственных запасов: 

Содержание хозяйственной операции	Основание/ первичные документы	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Принятие к учету материально  – производственных запасов в  рублевой оценке исходя из пересчета  договорной цены, выраженной в иностранной  валюте, в рубли на дату принятия запасов к учету	Документы поставщика, приходный ордер (ф. М-4)	10	60
Погашение кредиторской задолженности  в рублях исходя из договорной цены, выраженной в иностранной валюте, и курса этой иностранной валюты на дату платежа	Платежное поручение	60	51

 
 
в) Частичная оплата материально-производственных запасов: 

 

 

Содержание хозяйственной операции	Основание/ первичные документы	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Предварительная оплата за материалы  в размере установленного в договоре %	Платежное поручение	60	51
Принятие к учету материально-производственных запасов в рублевой оценке исходя из величины оплаты и кредиторской задолженности на дату принятия к  учету	Документы поставщика приходный ордер (ф. М-4)	10	60

 
          Если курс валюты на дату полной (окончательной) оплаты материальных ценностей будет выше, чем на дату их оприходования, то необходимо увеличить задолженность перед поставщиком, т.е. образуется отрицательная курсовая разница, которая в учете отражается: 

 

 

 

Содержание хозяйственной операции	Основание/ первичные документы	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Отражена отрицательная курсовая разница	Бухгалтерская справка-расчет	91-2	60

 

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе);

материалов  как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.  

Этот  способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной  учетной практики. В течение отчетного  месяца материальные ресурсы списывают  на производство, как правило, по учетным  ценам, а в конце месяца — соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии, и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход. При этом правиле вначале списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т. д.

Применение  указанных методов оценки материалов ориентирует организации на постановку аналитического учета материалов по отдельным по времени поступлениям (партиям) (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя формулу               

 

                                        Р = Он + П – Ок,                                                          

 

    где Р           - стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок — стоимость начального и конечного остатков материалов;

П       - стоимость поступивших в течение отчетного месяца материалов. Наряду с определением учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т. е. каждый номенклатурный номер.

Для упрощения  текста вместо слов "первые по времени  приобретения - первые по времени списания в производство" употребляются слова "первая партия на приход — первая в расход".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Аналитический учет движения материалов

 

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов (Приложение 5). На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов.

Ведение учета материалов допускается  также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

В условиях функционирования автоматизированного  учета вместо карточек учета применяют  систематически составляемые машинограммы - ведомости движения и остатков материалов.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию, сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют  реестром, в котором указывают  наименование и номера сдаваемых  документов.