Управленческий учет как составная часть информационной системы

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты целесообразно подразделять на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значи­тельными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого ре­шения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. Релевантные затраты равны нулю при отказе от существующего варианта использования средств в пользу альтернативного, а нерелевантные затраты остаются неизменными. Следовательно, только релевантные затраты должны учитываться при принятии решений.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные затраты — это производительные зат­раты, в результате которых получают доходы от реализа­ции тех видов продукции, на выпуск которых были произ­ведены эти затраты. Неэффективные затраты — это зат­раты непроизводительного характера, в результате кото­рых не будут получены доходы, так как не будет произве­ден продукт. К ним относятся потери от брака, простоев, не­достачи и порчи товарно-материальных ценностей и др. Выделение неэффективных затрат обязательно, поскольку позволяет не допустить проникновения потерь в планиро­вание и нормирование.

Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать производство, что­бы затраты на единицу выпускаемой продукции были ми­нимальны. Значит, и принимаемые решения должны ори­ентироваться на задачу минимизации затрат. В выполнении этой задачи большую роль играет процесс прогнозирова­ния, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном и дол­госрочном периодах. Такая необходимость обусловливается тем, что краткосрочный и долгосрочный периоды отличают­ся по возможностям, которые возникают у организации. Так:

1)  в краткосрочном периоде организация не может из­менить свои производственные мощности, а в долгосрочном периоде такая возможность имеется;

2)  в краткосрочном периоде отсутствует возможность свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок, т.е. число функционирующих экономических единиц не изме­няется. В долгосрочном периоде такая возможность возни­кает;

3)  в краткосрочном периоде можно выделить постоян­ные и переменные издержки. В долгосрочном же периоде все издержки становятся переменными в связи с изменени­ем масштабной базы.

Принятые управленческие решения не могут быть осу­ществлены, если они не будут иметь непосредственные связи с процессом планирования, в ходе которого предполагае­мые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях зат­раты организации необходимо подразделять на планируе­мые и непланируемые.

К планируемым затратам относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйствен­ной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые затраты — это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытека­ют из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и поэтому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направ­ленных на их предупреждение.

В управленческом учете большое значение имеет клас­сификация затрат в зависимости от их отношения к дей­ствующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включае­мые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возник­шим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издер­жек производства.

Затраты целесообразно также группировать и учиты­вать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бри­гад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам их возникновения. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Данная груп­пировка затрат напрямую зависит от организационной струк­туры предприятия.

С вышеприведенной классификацией затрат тесно свя­зана группировка затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты можно подразделять на снабженческо-заготовителъные, производственные, сбытовые и организационно-управлен­ческие.

Такая группировка затрат позволяет организовать фун­кциональный учет, при котором затраты вначале собира­ются в разрезе сфер и функций деятельности предприя­тия, и только потом — по объектам калькуляции. Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи между центрами затрат, обеспечивает предоставление более точной информации о произведенных затратах. Это помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности про­изводственно-коммерческой деятельности предприятия.

По составу затраты подразделяются на одноэлемент­ные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента — материалы, заработная плата, аморти­зация и др. Эти затраты независимо от места их возникно­вения и целевого назначения не делятся на различные ком­поненты. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортиза­ция зданий и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифици­руют по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первич­ный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Положением о составе затрат, включаемых в себесто­имость продукции, установлен единый для всех предприя­тий перечень элементов затрат, включающий:

-  материальные затраты;

-  затраты на оплату труда;

-  отчисления на социальные нужды;

-  амортизацию;

-  прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколь­ко произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конк­ретного изделия они использованы.

Группировка затрат по экономическим элементам яв­ляется объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма № 5). Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, в определении фонда оплаты труда и т.д.

Однако классификация затрат по экономическим эле­ментам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, элек­троэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, помещения цехов и т. д. В свою очередь, в технологическом процессе элект­роэнергия может расходоваться на изготовление разнооб­разных изделий в разных количествах: на одно изделие — больше, на другое — меньше.

Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Она позволяет опреде­лять назначение расходов и их роль, организовать конт­роль над ними, выявлять качественные показатели хозяй­ственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направ­лениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится ана­литический учет затрат на производство, составляется пла­новая и фактическая калькуляция себестоимости отдель­ных видов продукции.

В зависимости от влияния на затраты изменений в объеме производства их делят на постоянные и переменные. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), то есть зависят от деловой активности организации. Переменные затраты характеризуют стоимость продукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия. Постоянные затраты – это расходы на аренду помещения, охрану, амортизационные отчисления и др. Совокупные постоянные затраты являются константой и не зависят от объемов деловой активности, но могут измениться под воздействием других факторов (например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают).

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. В большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменный, так и постоянный компоненты (напр., оплата пользования телефоном состоит из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое)).

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа се­бестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором сниже­ния себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что их высокий уровень определяется  в значительной мере отраслевыми особенностями, определяющими различный уровень фондоемкости продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации. Кроме того, постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению. Несмотря на объективные ограничители, на каждом предприятии имеются возможности снижения суммы и удельного веса постоянных затрат. К  числу таких резервов относятся: сокращение административно-управленческих расходов при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка; продажа неиспользуемого оборудования и нематериальных активов; использование лизинга и аренды оборудования; сокращение коммунальных платежей и др.

Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста про­изводства продукции, но рассчитанные на единицу продук­ции, представляют собой постоянную величину. При управлении переменными затратами основной задачей является их экономия. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуще­ствления организационно-технических мероприятий, обес­печивающих снижение их в расчете на единицу выпускае­мой продукции – повышение производительности труда и за счет этого снижение численности производственных рабочих; сокращение запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры.

Особую значимость для управленческого учета имеет способ включения затрат в себестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми являются расходы по производству конкрет­ного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начис­ления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких ви­дов продукции, например затраты по управлению и обслу­живанию производства. Косвенные расходы сначала собирают на соответствую­щих собирательно-распределительных счетах, а затем вклю­чают в себестоимость конкретных изделий с помощью спе­циальных расчетов распределения.

Немаловажное значение в управленческом учете име­ет также группировка затрат исходя из их роли в техноло­гическом процессе изготовления продукции и целевого на­значения. По данному признаку затраты предприятия под­разделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно свя­занные с технологическим процессом изготовления продук­ции. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и по­луфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуа­тации производственных машин и оборудования и др. Накладные расходы образуются в связи с организаци­ей, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из управленческих и коммер­ческих расходов. Величина этих расходов зависит от струк­туры управления организации, деловой политики админис­трации и других факторов.

Такое разделение затрат основано на том, что в себе­стоимость продукции должны включаться только производ­ственные затраты. Они, как необходимые, формируют про­изводственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Периодические расходы в основном связаны с обеспечением процесса реа­лизации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем списываются на умень­шения прибыли от реализации продукции.

Большую роль в управленческом учете имеет группи­ровка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному при­знаку затраты подразделяются на текущие, будущего от­четного периода и предстоящие. К текущим относятся рас­ходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли спо­собность приносить доход в будущем. Расходы будущего пе­риода — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость про­дукции, которая будет выпускаться в последующие отчет­ные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освое­ние новых видов продукции па действующих предприяти­ях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчет­ном периоде еще не произведены, но для правильного от­ражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в пла­новом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, вып­лату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).