Влияние инфляции на бухгалтерскую отчетность

Влияние инфляции на бухгалтерскую отчетность

Введение…………………………………………………………………………2

Глава 1. Проблемы и методы учета влияния инфляции……………………...4

1.1 Инфляция и ее влияние  на бухгалтерскую отчетность  организаций…...4

1.2 Методы учета влияния  инфляции………………………………………….9

1.3 Учет влияния инфляции  в соответствии с международными

стандартами…………………………………………………………………….13

Глава 2. Преимущества и недостатки различных методов корректировки  данных бухгалтерского учета и отчетности…………………………………15

2.1 Методы выборочной корректировки  бухгалтерской отчетности………15

2.2 Методы корректировки  данных бухгалтерского учета…………………18

2.3 Явления, связанные  с инфляцией, которые искажают  отчетность…….20

Заключение……………………………………………………………………..23

Список использованной литературы…………………………………………25

 

Введение

         В условиях расширения хозяйственной самостоятельности предприятий, возможности установления эффективных связей с партнерами и выбора форм привлечения финансовых ресурсов существенно повышаются требования к экономической информации, ее достоверности и своевременности получения, так как она становится важным условием получения представления о финансовом состоянии партнеров и обоснования принимаемых управленческих решений.

        Важнейшим источником информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о результатах ее хозяйственной деятельности является финансовая отчетность. Цель данного доклада теоретическое обоснование особенности и направления корректировки показателей финансовой отчетности с учетом инфляции для обеспечения ее достоверности и систематизировать, сравнить и дать оценку существующих в мировой практике подходов корректировки показателей финансовой отчетности в условиях инфляции.

Общетеоретические вопросы  отражения влияния инфляции на показатели отчетности освещены в работах Донцова Л.В., Никифорова Н.А., Ушаков Р.С. О.В. Ефимова.

        Одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета в большинстве стран является принцип отражения учетных объектов по ценам приобретения. В условиях стабильных цен применение этого принципа вполне оправдано. В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. Бухгалтерская отчетность это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. В свою очередь отчетность служит исходной базой для последующего планирования. В международной практике и российском законодательстве основная функция бухгалтерского учета определена как информационная. Именно информационная функция бухгалтерского учета и финансовой отчетности играет значимую роль в экономике, она обеспечивает эффективную конкуренцию на рынке капитала. Принятие верных инвестиционных решений невозможно без достоверной бухгалтерской отчетности.

         Одним из направления развития бухгалтерского учета в России является адаптация существующей национальной системы учета к требованиям международных стандартов учета и финансовой отчетности (МСФО). Международные стандарты финансовой отчетности - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию информации об имуществе, источниках его образования, финансовых результатах для составления финансовых отчетов организаций в мировом масштабе. Они обеспечивают сопоставимость показателей, представленных в бухгалтерской отчетности организаций, функционирующих в разной экономической среде, и являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

         В основе МСФО лежит представление о том, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора или кредитора. В этом его главное отличие от традиционного учета, который ведется администратором, действующим в интересах собственника для отражения экономической деятельности объекта собственности. Это различие обусловило основные особенности развития МСФО: приоритет баланса; отказ от исторической стоимости; замена концепции собственности концепцией контроля; переход от учета имущества к учету ресурсов.

         Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями: собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др. Дальнейшее развитие бухгалтерского учета в России непосредственно связано с активизацией МСФО для построения эффективного учетного процесса.

        Одним из основных направлений дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности является повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Формирование информации для составления бухгалтерской отчетности происходит в учетной системе сельскохозяйственных организаций согласно положениям по бухгалтерскому учету. Для принятия верных управленческих решений, для составления отчетности в формате МСФО должны быть использованы положения международных стандартов учета и финансовой отчетности (IAS).

 

Глава 1. Проблемы и методы учета влияния инфляции

1.1 Инфляция и ее влияние  на бухгалтерскую отчетность  организаций

         Инфляция - это процесс повышения среднего уровня цен на все товары, работы и услуги, в результате, которого деньги обесцениваются. В зависимости от темпов роста цен различают умеренную инфляцию, гиперинфляцию и галопирующую инфляцию. При умеренной инфляции повышение цен составляет до 1% ежемесячно. При гиперинфляции рост среднего уровня цен на товары, работы, услуги составляет ежемесячно 10 - 15%.

         Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» определены следующие характеристики экономической обстановки государства, указывающие на наличие гиперинфляции:

- население предпочитает  хранить свои сбережения в  неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте.

        Суммы в национальной валюте немедленно инвестируются для сохранения их покупательной способности;

- население рассматривает  денежные суммы не в местной  валюте, а в относительно стабильной  иностранной валюте.

        Цены на товары также могут приводиться в такой валюте;

- продажи и покупки  в кредит осуществляются по  ценам, компенсирующим ожидаемое  снижение покупательной способности  в течение срока, на который  предоставляется кредит;

- ставки процента, заработная  плата и цены привязаны к  индексу цен;

- совокупный темп инфляции  на протяжении трех лет приближается  к 100% или превышает этот показатель.

         При галопирующей инфляции цены повышаются в два - три раза и более ежегодно. При галопирующей инфляции население стремится избавиться от национальной валюты, покупается недвижимость, осуществляется вывоз капитала за границу и т.п.

         Понятием, противоположным инфляции, является дефляция. Дефляция - это процесс снижения цен на товары, работы, услуги, в результате, которого покупательная способность денег возрастает. В настоящее время в России происходит умеренная инфляция. В начале 1950-х годов в СССР осуществлялась дефляция на ряд товаров. Для разработки эффективных управленческих решений целесообразно анализировать показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности в динамике. Но несопоставимость отчетных данных вследствие инфляции обусловливает необходимость корректировки и переоценки отдельных статей отчетности и отражения их в пояснениях к основным формам. Действующим законодательством РФ не предусмотрена корректировка данных бухгалтерской отчетности на уровень инфляции. Однако даже умеренная инфляция влияет на деятельность организаций, значительно искажает данные отчетности, подготовленной традиционным способом. Инфляция усложняет возможность получения сторонними пользователями реальной картины о финансовом состоянии имеющихся и потенциальных контрагентов.

        По мнению Р.С. Ушакова, основными причинами инфляционных процессов являются нарушение пропорциональности в сфере производства и обращения, а также наличие ошибок в политике ценообразования, нерациональная система распределения национального дохода и др. В условиях инфляции показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности недостоверно и необъективно отражают информацию. Так, величина дебиторской задолженности теряет свою стоимость, что негативно сказывается на результатах деятельности организации, поскольку это ведет к снижению величины покупательной стоимости долга и, наоборот, организации, увеличивающие величину кредиторской задолженности, извлекают в период инфляции выгоду, так как могут расплатиться по своим обязательствам деньгами со сниженной покупательной стоимостью.

        Инфляция приводит не только к неверному исчислению величин дебиторской и кредиторской задолженности. Так, О.В. Ефимова отмечает и другие последствия неприменения корректировок показателей отчетности:

- занижается величина  себестоимости проданной продукции  по сравнению с текущей стоимостью  замещения ресурсов;

- величина прибыли в  условиях инфляции становится  завышенной (пересчет расходов с  учетом восстановительных цен  на используемые ресурсы привел  бы к снижению суммы прибыли  и отражению ее реального значения);

- искажается результат  расчета финансовых коэффициентов,  характеризующих эффективность  вложения капитала, рентабельность  организации, финансовое состояние

         Итак, инфляция, т.е. процесс, обесценивая денег, оказывает существенное влияние на достоверность показателей финансовой отчетности, а неприменение методик корректировки показателей искажает представленную в ней информацию.

        В международной практике разработаны определенные подходы к учету влияния инфляции, закрепленные в МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Согласно этому стандарту финансовая отчетность организации, выраженная в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, подлежит пересчету в единицы измерения, действующие на отчетную дату. Изучая мировой опыт, можно выделить несколько подходов к учету влияния инфляции: - игнорировать в учете; - производить пересчет по отношению к стабильной валюте; - производить пересчет показателей отчетности по изменениям индексов цен; Методика пересчета активов по курсу стабильных валют является наиболее простой, и она раньше использовалась в России. Суть метода состоит в том, что в договорах на поставку материально-производственных запасов или купли-продажи их оценка производится в натуральном и денежном измерениях. Затем осуществляют пересчет в двух валютах: национальной и иной, более стабильной. При этом используется курс валюты, установленный на дату формирования отчетности. Для более точного и реального положения можно проводить переоценку ежедневно в соответствии с действующими курсами валюты, но эта процедура весьма трудоемка и возможна лишь в том случае, если в организации применяется автоматизированная обработка данных бухгалтерского учета. Кроме того, недостатком применения данной методики является то, что, во-первых, понятие стабильной валюты весьма относительно, так как любая денежная единица подвержена изменению курса, а во-вторых, в настоящее время Государственной Думой РФ одобрен законопроект, запрещающий использовать иностранную валюту для определения стоимости. Соответственно объективность использования данной методики будет поставлена под сомнение. По мнению авторов, наиболее целесообразной и рациональной является методика пересчета показателей отчетности по изменениям индексов цен. В России для этой цели используется индекс потребительских цен, который рассчитывается как отношение стоимости фиксированного набора товаров и услуг в текущем периоде к его стоимости в базисном.

        Важную роль в определении перечня показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащих корректировке в условиях инфляции, на взгляд авторов, должны играть следующие факторы: - степень ликвидности активов. Так, денежные средства как наиболее ликвидные активы не подлежат корректировке на уровень индекса инфляции, а внеоборотные активы, запасы и затраты в незавершенном производстве - подлежат. Проблемы корректировки значений показателей дебиторской задолженности, по мнению авторов, не рассмотрены надлежащим образом в трудах ученых-экономистов;

- степень срочности погашения  обязательств. Например, кредиторская  задолженность - это статья, включающая  множество видов расчетов, среди  которых есть расчеты с высокой  степенью оборачиваемости (например, по заработной плате), с низкой  степенью оборачиваемости (это  могут быть расчеты с поставщиками  и подрядчиками по выданным  векселям, задолженность перед подотчетными  лицами и т.п.).

        На взгляд авторов, в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности не только должна быть раскрыта информация о значении показателей дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского учета и их структуре, но и представлены скорректированные значения показателей дебиторской и кредиторской задолженности с учетом индекса потребительских цен. Данная корректировка не всегда необходима, так как не вся сумма долгов подлежит корректировке; иногда индексирование начальных значений не способно существенно изменить показатели финансового состояния, финансовой устойчивости, платежеспособности и деловой активности организации и, следовательно, повлиять на мнение квалифицированных пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Поэтому авторами предлагается следующая методика корректировки начальных и сравнительных показателей дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

       Процедура пересчета включает в себя шесть этапов:

1. Определить уровень  существенности информации, т.е.  значения показателей, которые  могут повлиять на мнение квалифицированных  пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности и должны быть раскрыты  в пояснениях к ней.

      Этот уровень должен быть предусмотрен в учетной политике организации. Существенными необходимо считать показатели, превышающие долю 5% от значения базового показателя. Эта процедура необходима для того, чтобы определить, какие структурные составляющие дебиторской (кредиторской) задолженности подлежат корректировке, с учетом того, что темпы их оборачиваемости настолько низки, что за время наличия средств в таких расчетах уровень инфляции в стране превысит 5%. Из нормативно-справочной литературы определить уровень инфляции за предшествующий год, т.е. период, на конец которого сформировалось значение начального показателя отчетного периода. Уровень индекса потребительских цен за 2010 г. составил 6,8 %. Иначе говоря, уровень инфляции за этот год - 13,2%. Рассчитать период (в днях), за который уровень инфляции в прошлом году в среднем составил 5%.