Амортизация основных фондов

Метод уменьшаемого остатка, годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

,                                           (1.3)

где: К – повышающий коэффициент.

Остаточная  стоимость рассчитывается по формуле:

 ОС = ПС – И,                                        (1.4)

где И – износ.

Амортизационные отчислений рассчитываются по формуле: 

_{А = ОС * На                                             (1.5)}                                                            

где 12 - количество месяцев в году.

Еще одна сложность при использовании  этого способа начисления амортизации  возникает у организации при  вводе объекта с января по ноябрь.    Если исходить из этой нормы, то независимо от месяца введения объекта «годовая сумма амортизационных отчислений»  по этому способу будет величиной  постоянной, так как исходными  данными для ее определения, как  было сказано выше, являются: остаточная стоимость объекта на начало отчетного  года и норма амортизации. А эти  две величины, когда бы объект не был введен, будут иметь одни и те же значения. Таким образом, независимо от того введен ли объект в январе или же в ноябре, «годовая сумма амортизационных отчислений» будет одинаковой. [13; 48]

Следующий способ начисления амортизации - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта.

Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных показателях, которое в соответствии с технической  документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Проведя модернизацию такого объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования  в сторону увеличения, а это повлечет за собой и увеличение предполагаемого объема выпускаемой продукции.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

,                 (1.6)

где АО_i– сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

А.С. –  амортизируемая стоимость объекта  основных средств;

ОПР_i – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;

i =1, – годы срока полезного использования объекта. [13; с 50]

Способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования , предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока его полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

,                               (1.7)

где СЧЛ  – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока  полезного использования объекта;

N – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта. [13; с 51]

 Амортизация не начисляется  по следующим основным фондам:

• продуктивному скоту;
• библиотечным фондам;
• сооружениям городского благоустройства, подведомственным местной администрации, и автомобильным дорогам;
• фондам, переведённым в установленном порядке на консервацию;
• фондам бюджетных организаций.

Общий размер амортизационных отчислений на год определяется путём подсчёта сумм амортизации, исчисленных по всем группам основных фондов, без учёта  полностью изношенных фондов, относящихся  к машинам, оборудованию и транспортным средствам. Сумма начисленной амортизации  относится на себестоимость продукции, работ или услуг ежемесячно. В  сезонных производствах годовая  сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период работы предприятия в данном году. [10; с 32]

На протяжении года размер амортизационных  отчислений за данный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной  за предыдущий месяц и скорректированной  по установленным нормам в связи  с изменениями в составе основных фондов за предыдущий месяц. По вновь  вводимым в эксплуатацию основным фондам начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за их поступлением, по выбывшим основным фондам – прекращается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  выбытия.

Амортизация не начисляется в период реконструкции, перевооружения основных фондов с полной их остановкой, при  переводе их на консервацию. По основным фондам, сданным в аренду, амортизация  начисляется арендодателем или  арендатором в соответствии с  формой аренды и условиями договора. [10; с 33]

Порядок расчета амортизации для целей  налогового учета установлен статьями 256 – 259.3, 322-323 Налогового Кодекса РФ. Налоговый учет амортизации одинаков для всех налогоплательщиков налога на прибыль: для банков, для предприятий и организаций.

Амортизация в целях налогового учета начисляется  ежемесячно не по любому объекту основных средств или нематериальных активов, а лишь по основным средствам и нематериальным активам определенным Налоговым Кодексом РФ как амортизируемое имущество.

Начисление  амортизации для целей налогового учета осуществляется двумя способами:

1. Линейным способом осуществляется по каждому объекту амортизируемого имущества, в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, исходя из его срока полезного использования. Рассчитывается также как и для целей бухгалтерского учета.

   2.Неленейный способ осуществляется в целом по амортизационной группе, в соответствии с нормой амортизации, установленной ст.259.2 Налогового Кодекса РФ.

Начисляется амортизация по каждой амортизационной  группе по следующей формуле:

А = В х k/100,                                       (1.8)

где  А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

B - суммарный  баланс соответствующей амортизационной  группы;

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы

В отношении  зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8, 9 и 10 амортизационные группы, применяется только линейный метод амортизации. Амортизация по остальным объектам амортизационного имущества начисляется в соответствии с методом, установленным Учетной политикой.

 

 

1.2 Амортизация как категория учета износа основных фондов

Кругооборот основных фондов включает 3 фазы износ, амортизацию и возмещение. Износ и амортизация происходят в процессе производственного использования  основных фондов, а возмещение —  в результате их создания и восстановления. По мере использования физически  изнашиваются элементы средств труда, ухудшаются их технические свойства. Наступает так называемый механический износ, в результате чего средства труда утрачивают способность участвовать в изготовлении продукции. Иными словами, уменьшается их потребительная стоимость. Основные фонды подвергаются физическому износу не только вследствие их производительного использования, но и под влиянием сил природы. Как в процессе функционирования, так и при бездействии под влиянием атмосферных условий, постепенных, разрушительных действий естественного обмена веществ происходят коррозия металла, гниение дерева, т. е. деформируются и разрушаются отдельные части основных фондов. Средства труда могут выйти из строя и в результате таких чрезвычайных обстоятельств, как пожары, наводнения, землетрясения и другие стихийные бедствия. [12; с 128]

Величина физического износа основных фондов зависит от качества их изготовления, технических параметров, заложенных в процессе создания и предопределяющих долговечность. Кроме того, уровень  физического износа основных фондов зависит от степени их загрузки в  процессе производительного использования. Чем больше сменность работы оборудования и интенсивнее его загруженность  во времени и по мощности, тем  выше уровень износа. Наряду с этим износ зависит от уровня квалификации рабочих, соблюдения соответствующих  условий эксплуатации, защищенности от неблагоприятных условий окружающей среды, качества ухода и своевременности  проведения ремонта.

Наряду с физическим износом  средства труда подвержены моральному износу, при котором еще вполне пригодные по материальному состоянию машины и оборудование становятся невыгодными в эксплуатации по сравнению с новыми, более эффективными образцами техники. Различают две формы морального износа. Первая, когда в результате научно-технического прогресса, обусловливающего рост производительности труда в отраслях, производящих средства производства, подобного рода машины производятся с меньшими затратами. Когда производство новых, более дешевых машин становится массовым, стоимость аналогичных по техническим характеристикам действующих средств труда снижается. Ведь в каждый данный момент стоимость товаров определяется не индивидуальными затратами, а количеством общественно необходимого рабочего времени на его производство. Новые машины аналогичной конструкции производятся дешевле и поэтому переносят на готовый продукт меньшую долю стоимости, что делает их более эффективными в эксплуатации и стимулирует досрочную замену старых образцов техники.

Вторая форма морального износа — уменьшение стоимости функционирующих  средств труда в результате внедрения в производство новой, более прогрессивной и экономичной техники. Новые машины могут быть более производительными, т. е. за единицу времени на них можно выпустить большее количество продукции. Возможны изменения качественных характеристик и потребительских свойств выпускаемой продукции. Одним из преимуществ нового оборудования может быть обеспечение возможностей внедрения более прогрессивной технологии, обусловливающей экономию материальных ресурсов, улучшение условий труда. Возрастание эффективности новых образцов техники также может быть результатом экономии производственных площадей, лучшей надежности и экономичности в эксплуатации, большей ремонтоспособности и т. д. Вследствие этого эксплуатация старых машин становится невыгодной, что обусловливает необходимость досрочной их замены. [25; с 76]

Использование морально устаревшей, хотя и физически еще не изношенной техники приводит к относительному увеличению затрат на производство, сдерживает совершенствование технологических процессов. Возникает проблема: нести потери от досрочной замены устаревших средств труда и получить экономию от внедрения более прогрессивной технологии или эксплуатировать морально устаревшее оборудование до полного списания его стоимости, но при этом терять возможность роста эффективности производства в перспективе. Как правило, сопоставления свидетельствуют в пользу досрочной замены машин с целью технического совершенствования производства, эффект чего намного превышает потери до досрочного списания. [25; с 76]

Если базой физического износа является влияние материальных факторов внешней среды и внутренних обменных физико-химических процессов, разрушающих  материалы, из которых созданы средства труда, то основу обеих форм морального износа составляет научно-технический  прогресс. Он предопределяет и удешевление  средств труда, и появление новых видов техники и продукции. В соответствии с характером причин потеря потребительной стоимости и стоимости средств труда в результате физического и морального износа осуществляется неодинаково. Если физический износ наступает, как правило, равномерно по мере использования основных фондов или постепенного воздействия сил природы, то моральному износу в силу неравномерности научно-технического прогресса отдельные виды средств труда подвержены неравномерно. Так, наибольшее влияние он оказывает на активную часть основных фондов, поскольку изменения в конструкциях машин и оборудования более динамичны по сравнению с совершенствованием конструкций зданий и сооружений. Влияние морального износа неравномерно в различных отраслях народного хозяйства. Оно особенно ощутимо в отраслях, определяющих научно-технический прогресс. Вторая форма морального износа оказывает наиболее значительное влияние в первый период введения новой техники, по мере широкого распространения новшеств ее воздействие постепенно снижается. [18; с 90]

Износ не идентичен снашиванию. Износу подвергаются все созданные основные фонды, как действующие, так и  бездействующие, независимо от их участия в процессе производства (производственные и непроизводственные). Износ — объективно существующее явление. Снашивание — это экономический процесс, отражение износа в экономической действительности. Снашивание, или экономический износ, представляет собой процесс потери средствами труда стоимости. Причиной снашивания может являться как физический, так и моральный износ. [18; с 90]

Снашивание — основа амортизации. Возмещение износа происходит не в  процессе формирования амортизационного фонда, а при последующем его  использовании для замены устаревшего  оборудования и в ходе капитального ремонта и модернизации.