Аудит бухгалтерской отчетности

      Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие  степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

      Для характеристики источников формирования запасов  и затрат определяют три основных показателя:                                                                                                                        

1. Наличие собственных  оборотных средств  (СОС), как разница

между капиталом и резервами  и долгосрочными  активами. Этот показатель характеризует чистый оборотный  капитал. Его увеличение по сравнению с предыдущим периодом  

                                                                                                                  31 
 

свидетельствует о дальнейшем развитии деятельности предприятия.

COC = VpП – lipA

      2. Наличие собственных  и долгосрочных  заемных источников  формирования запасов  и затрат (СД), определяемое путем увеличения предыдущего показателя на сумму долгосрочных пассивов.

СД = СОС + VpП

      3. Общая величина  основных источников  формирования запасов  и затрат (ОИ), определяемая  увеличения предыдущего  показателя на  сумму краткосрочных заемных средств (КЗС).

ОИ = СД + КЗС

      Трем  показателям наличия  источников формирования запасов соответствует  три показателя обеспеченности запасов источниками  их формирования:

      1. Излишек (+) или  недостаток (-) собственных  оборотных средств  (СОС):

СОС = СОС – З

где З – запасы

      2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных долгосрочных источников формирования запасов (СД):

СД =СД – З

      3. Излишек (+) или  недостаток (-) общей  величины основных  источников формирования  запасов (ОИ):

ОИ = ОИ  - З

      Для характеристики финансовой ситуации на предприятии  существуют четыре типа финансовой устойчивости:                                                                                                                                 

      Первый  – абсолютная устойчивость финансового состояния, задается условием:

З < СОС + К

где  К – кредиты  банка под товарно-материальные ценности с учетом кредитов под товары отгруженные и части кредиторской задолженности, зачтенной банком при кредитовании;

      Второй  – нормальная устойчивость финансового состояния  предприятия, гарантирующая  его платежеспособность,  

                                                                                                                  32 
 

соответствует следующему условию:

З = СОС + К

      Третий  – неустойчивое финансовое состояние, характеризуемое  нарушением платежеспособности, при котором сохраняется  возможность                                                                                                                                  

восстановления  равновесия за счет пополнения источников собственных средств  и увеличения СОС:

З = СОС + К + ИОФН

где ИОФН – источники, ослабляющие финансовую напряженность, по данным баланса неплатежеспособности.

      Финансовая  неустойчивость считается  нормальной (допустимой), если величина привлекаемых для формирования запасов краткосрочных  кредитов и заемных  средств не превышает  суммарной стоимости  сырья, материалов и готовой продукции.

      Четвертый – кризисное финансовое состояние, при котором  предприятие находится  на грани банкротства, т. е. денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская  задолженность не покрывают даже его  кредиторской задолженности и просроченных ссуд:

З > СОС + К

      На  основании произведенных  расчетов можно сделать  следующие заключение: предприятие на 01.01.2008 г. находилось в кризисном финансовом состоянии, не было обеспечено ни одним из предыдущих источников формирования запасов (везде недостаток)

      На  конец анализируемого периода на 01.01.2010 г ситуация кардинально  изменилась, произошел  значительный рост источников формирования запасов: собственные источники  формирования выросли  на 237 тыс.тг и составили 240,4 тыс.тг., краткосрочные заемные средства выросли на 443,8 тыс.тг и составили 465,2 тыс.тг, а общая величина основных источников выросла на 680,8 тыс.тг и составила 705,6 тыс.тг. Излишек собственных средств на конец анализируемого периода составил 53,4 тыс.тг, излишек общей величины основных источников  

                                                                                                                  33 
 

формирования  запасов и затрат – 518,6 тыс.тг. Финансовое положение предприятия  на 01.01.2010 г. можно считать абсолютно устойчивым.

      Финансовые  коэффициенты представляют собой                                                                                                                                   

относительные показатели финансового состояния предприятия. Они рассчитываются в виде отношений абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций.

      Рассчитанные  фактические коэффициенты отчетного периода  сравниваются с нормой, со значением предыдущего  периода, аналогичным  предприятием, и тем самым выявляется реальное  финансовое состояние, слабые и сильные стороны фирмы.

      Для точной и полной характеристики финансового состояния достаточно сравнительно небольшого количества финансовых коэффициентов. Важно лишь чтобы каждый из этих показателей отражал наиболее существенные стороны финансового состояния.

            1. Коэффициент обеспеченности  собственными средствами                                                                                                                                 

Косс = (3. Коэффициент – ll pA) :  l pA   > 0,1

Характеризует степень обеспеченности оборотными средствами предприятия, необходимую  для финансовой устойчивости.

      На 01.01.2008 г. = (20,0-16,6): 88,8 = 0,038

      На 01.01.2010 г. = (20,0-16,6): 88,8 = 0,038

     2. Коэффициент обеспеченности  материальных запасов  собственными средствами

Комз = ( VpП – ll pA) :  l pA  = 0,6-0,8

Показывает, в какой степени  материальные запасы покрыты собственными средствами и не нуждаются  в привлечении  заемных

На 01.01.2008 г. = (20,0-16,6): 85,6 = 0,04

На 01.01.2010 г. = (259,4-19,0): 187 = 1,3

3. Коэффициент маневренности  собственного капитала

Км = ( VpП – ll pA) :  VpП

Оптимальное значение 0,5 

                                                                                                                           34 
 

     На 01.01.2008 г. = (20,0-16,6): 20,0 = 0,17

На 01.01.2010 г. = (259,4-19,0): 259,4 = 0,93

Показывает, насколько мобильны собственные источники  средств с финансовой точки зрения: чем  больше, тем лучше  финансовое состояние

            4. Коэффициент автономии  (финансовой независимости  или концентрации  собственного капитала)

Ка = V pП : ВБ  >>0,5

Означает, что все обязательства  предприятия могут  быть покрыты собственными средствами. Рост Ка означает рост финансовой независимости.

      На 01.01.2008 г. = 20,0:150,2=0,13

На 01.01.2010 г. = 259,4:1101,8=0,24

            5. Коэффициент соотношения  заемных и собственных  средств

Кезе = ( lVpП + lll pA) :  V pП  <1                                                                                                                                

Рост  в динамике свидетельствует  об усилении зависимости  предприятия от привлеченного  капитала

            На  основании рассчитанных показателей  об оценки относительных показателей  финансовой устойчивости, можно сделать  следующие заключение:

            - за анализируемый  период коэффициент  обеспеченности собственными  средствами повысился  на 0,182 и составил 0,22, что значительно  выше предлагаемой  нормы 0,1, т.е. предприятие  обеспечено собственными  оборотными средствами, необходимыми для финансовой устойчивости;

            - коэффициент обеспеченности  материальных запасов  собственными  средствами  повысился на 1,26 и  составил на конец                                                                                                                                   

периода 1,3 (норма 0,6-0,8);

            - коэффициент маневренности  собственного капитала  за анализируемый  период повысился  на 0,76 и составил 0,93, что выше оптимального  значения и означает  высокую мобильность  собственных источников  средств с финансовой точки зрения;

            - коэффициент автономии  составил на 01.01.2010 года 0,24,  

                                                                                                                  35 
 

что выше показателя на 01.01.2008 г. на 0,11, но ниже оптимального значения 0,5, т.е. предприятие недостаточно финансово независимо, не все обязательства предприятия могут быть покрыты собственными средствами;

            - коэффициент соотношения  заемных и собственных  средств уменьшился  на 3,26 на коней  анализируемого периода, что свидетельствует об уменьшении зависимости предприятия от привлеченного капитала и составил 3,25, но это значение, при оптимальной норме < 1, означает также независимость от привлеченных средств на 2010 г. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                                                              
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                                  36 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

      Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и  полное представление  о финансовом положении  предприятия или организации, финансовых результатах его деятельности и изменения в финансовом положении.

      Результаты  проверки состояния  бухгалтерского учета и отчетности предприятия или организации отражают: общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита собственных нарушений порядка ведения бухгалтерского  учета и подготовки отчетности.

      На  основании вышеизложенного  материала, можно  сделать вывод, что  основным источником для анализа финансового  состояния предприятия  или организации  и принятия правильных управленческих решений  служит бухгалтерский  баланс.

      Бухгалтерский баланс, в сущности является системной  моделью, обобщенно  отражающей кругооборот  средств предприятия  или организации  и финансовые отношения , в которые вступает предприятие или  организация в  ходе этого кругооборота.