Аудит финансовых ыложений

Доходы, получаемые организацией по финансовым вложениям, признаются прочими доходами в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Доходы от финансовых вложений организация  может получить либо в виде процентов, дивидендов, доходов от ценных бумаг  либо в виде поступлений от продажи  финансовых вложений. В бухгалтерском  учете доходы по финансовым вложениям  отражаются по принципу начисления в  составе прочих доходов, а в налоговом  учете - по дате получения в составе  внереализационных доходов.

Процедуры проверки доходов от ценных бумаг проводятся путем пересчета  причитающихся доходов и проверки полноты их отражения в бухгалтерском  учете. Доходы могут быть пересчитаны  на основании опубликованной финансовой отчетности эмитентов ценных бумаг, проспектов эмиссии и другой внешней  информации об объявленных дивидендах, выплаченных купонах и иных подобных доходах по ценным бумагам, находящимся в собственности клиента.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности формирования первоначальной стоимости поступивших финансовых вложений;
• правильности последующей оценки финансовых вложений;
• правильности отражения в бухгалтерском учете разницы между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений;
• правильности учета операций по поступлению финансовых вложений;
• правильности создания резерва под обесценивание финансовых вложений;
• правильности формирования и учета доходов по финансовым вложениям.

 

3.3 Проверка операций по  выбытию финансовых вложений

В соответствии с ПБУ 19/02, выбытие финансовых вложений в бухгалтерском  учете организации признается на дату единовременного прекращения  действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений может иметь место в случае погашения ценной бумаги, ее продажи, уступки (по договору цессии), передачи по договору мены или дарения (безвозмездно), передачи в уставный капитал или  совместную деятельность.

Выполняя процедуру проверки операций по выбытию финансовых вложений, аудитору необходимо ответить на следующие  вопросы:

• Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета операций выбытия финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, соответствует положениям нормативных актов?
• Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета операций выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, соответствует положениям нормативных актов? [8]

Аудитору следует проверить, правильно ли списана стоимость выбывших в течение проверяемого периода финансовых вложений. Если финансовые вложения учитывались по первоначальной стоимости, то при их выбытии стоимость может быть списана одним из трех способов, предусмотренных учетной политикой:

1) по первоначальной стоимости  единицы бухгалтерского учета;

2) по средней первоначальной  стоимости;

3) по первоначальной стоимости  первых по времени приобретения  финансовых вложений (ФИФО).

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая  рыночная стоимость, на дату выбытия  она принимается на уровне, установленном  при последней переоценке (п. 30 ПБУ 19/02).

При исчислении налога на прибыль  выбывающие финансовые вложения оцениваются  по стоимости приобретения, включающей расходы на их приобретение. Поэтому наряду с оценкой финансовых вложений в бухгалтерском учете организации должны вести учет их налоговой стоимости.

При выбытии акций других организаций, полученных при увеличении уставного капитала акционерного общества, рассчитывается первоначально оплаченная стоимость акции, скорректированная  с учетом изменения количества акций  в результате увеличения уставного  капитала.

Особенности определения  налоговой базы по налогу на прибыль  по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ.

Аудитор должен убедиться  в последовательности применения учетной  политики в отношении способа  списания по каждому виду финансовых вложений (в течение отчетного  года может быть применен только один способ списания). Необходимо также  изучить положения учетной политики, где указан выбранный организацией способ оценки, и путем пересчета  проверить его соблюдение при  отражении операций по выбытию вложений.

Итоговым этапом аудита хозяйственных  операций, связанных с учетом финансовых вложений, являются обобщение результатов  аудита, анализ ошибок, выявленных в  ходе аудита[3].

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать  влияние:

• на правильность оценки финансовых вложений;
• на правильность определения финансовых результатов;
• на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль.

Как следствие, все это  влияет на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения  в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных  документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам  проверки, фиксируются в рабочих  документах.

 

 

Заключение

Понятие финансового вложения и его составляющих многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ими, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета  финансовых вложений.

В силу специфичности объекта  учета бухгалтерский учет операций, связанных с финансовыми вложениями мало и поверхностно описан в современной  российской экономической литературе. Поэтому существует довольно большой  риск того, что бухгалтер неправильно  отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

Деятельность аудиторов  снимает проблему, связанную с  необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит  устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что  может повлечь для субъекта предпринимательства  негативные экономические последствия.

В данной курсовой работе рассмотрены  методики бухгалтерского учета и  аудита операций с финансовыми вложениями.

 

Список литературы

1.Подольский, В. И., Савин, А. А. Аудит: учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин. – 4-е издание, перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2012. – 592 с.

2.Хахонова, Н. Н., Богатая, И. Н. Аудит: учебник / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. – М.: КноРус, 2011. – 720 с.

3.Гражданский кодекс РФ. Часть  1. Часть 2 от 30.11.1994 г. 51-ФЗ (с изменениями  и дополнениями от от 28.11.2011)

4. Налоговый кодекс РФ. Часть  2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями  и дополнениями  до 11.03.2012)

5.Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 01.07.11) «Об аудиторской деятельности»

6.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 27.01.2011 N 30)

7. О рынке ценных бумаг: Федеральный  закон от 22 апреля 1996 г. № 119-ФЗ

8.ПБУ 19/02: Положение по бухгалтерскому учету. Учет финансовых вложений. Утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. №126н (с изм. от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)

9.Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н ( ред.от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02)".

10.Методика проведения аудита финансовых вложений: Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 18 от 21-22 октября 2003 г.