Аудиторская выборка

                                       Нижегородский филиал МЭСИ 
 
 
 
 
 
 

                                 
 
 

                                                     По предмету: 

                                           «Аудит» 

                                                 На тему: 

                             «Аудиторская выборка» 
 
 
 

         Выполнила:                                                                      Проверил:

Студентка 3 курса  очного                                      Преподаватель

отделения специальности                                       Осокина Т.И.

«Налоги и налогообложение»                                 группы 08 СН 64

Вершинина Наталья 

Александровна 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                          г. Н.Новгород

                                                                 2010 год

                                         

                                        Содержание 

1. Сущность  выборочного метода и его особенности  в аудите…с. 3-4

2. Виды выборки………....................................................................с. 5

3. Порядок формирования аудиторской проверки………….........с. 6-9

4. Расчет объема выборки………………….……………………....с. 9-13

5. Применение  статистического и нестатистического  методов аудиторской выборки……………………………………………………………..с. 13-19

Список  используемой литературы…………………………………с. 20 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 Сущность  выборочного метода и его особенности  в аудите. 

 Порядок проведения выборочных проверок в аудите регламентирует Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка». Согласно п. 3 этого Правила (стандарта) аудиторская проверка (выборочная проверка) представляет собой «применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка».

 Выборочный  метод исследования применяется  в случае, если:

1. характер и данные сальдо счета или класса операций не требуют 100%-ной проверки;
2. должны быть сделаны выводы о сальдо счета или классе операций;
3. время и стоимость полной проверки всей генеральной совокупности будут слишком большими.

 

 Проведение  аудиторской выборки при получении  аудиторских доказательств считается  уместным:

• при выполнении тестов внутреннего контроля, если имеются доказательства применения средств внутреннего контроля (например, инициалы менеджера по предоставлению кредитов на счете-фактуре по продажам, свидетельствующие об утверждении кредита, или документальное подтверждение разрешения руководством фирмы-клиента ввода данных в компьютерную систему обработки данных);
• при выполнении процедур проверок по существу в форме детальных тестов, в целях проверки и получения аудиторских доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по конкретному числовому показателю (например, существование дебиторской задолженности) или в целях независимой оценки какого-либо показателя (например, стоимостной оценки морально устаревших или потерявших свое первоначальное качество запасов).

 

 Возможность применения выборочного исследования в процессе получения аудиторских доказательств в аудите зависит от ряда условий:

1. Объем генеральной совокупности должен быть достаточно большим, так как в противном случае  применение выборочных методов не будет оправданным;
2. Допустимый уровень ошибок должен быть достаточно низким;
3. Каждая единица генеральной совокупности должна быть четко определена (документы пронумерованы, для денежных документов определен размер суммы по каждому из них и т. д.);
4. Выборка должна полностью соответствовать установленной цели аудиторской проверки;
5. Выборка должна быть репрезентативной, т. е. выборочная совокупность должна с максимальной степенью надежности отражать состояние данных генеральной совокупности;
6. Генеральная совокупность должна быть однородной как по классу операций, так и по величине их значений (коэффициент вариации не должен превышать 0,33);
7. Генеральная совокупность должна содержать операции всего отчетного периода. Если возьмем данные только за какой-нибудь промежуток внутри отчетного года, проверим их и экстраполируем¹ результаты на всю генеральную совокупность за весь отчетный год, то результаты будут не верны;
8. Каждая единица генеральной совокупности должна иметь равный шанс попадания в выборку.

 

 Выборочный  метод особенно эффективен в тех случаях, когда аудитор выбирает статьи из большой совокупности, и у него нет конкретных сведений о ее особенностях: частоте появления ошибок, их размере и направлении. 

 Выборочный  метод не следует применять:

1. по отношению к процедурам, выполненным в целях уточнения структуры контроля. Например, аудитор может проверить несколько операций через бухгалтерскую систему клиента для установления потока операций и наличия процедур контроля, а не оценки их эффективности;
2. если аудитор разделяет генеральную совокупность на две группы  по определенному критерию, исследует сплошным методом все статьи по первой группе, а данные второй группы проверяет с помощью других средств (например, анализа) или не проверяет совсем. В качестве критерия может выступать, например, степень значимости данных;
3. к отдельным оценкам эффективности контроля (например, контроля за соответствующим разделением обязанностей).

 

 Также не рекомендуется проводить выборочную проверку, если:

1)  у аудитора возникают сомнения в правильности результатов предыдущих проверок;

2)  размер ожидаемой ошибки не соответствует фактически полученному результату;

3)  отдельные операции в совокупности имеют существенное значение;

4)  есть статьи баланса, проверка которых не желательна, а обязательна;

5)  если генеральная совокупность неоднородна и не стратифицирована. 

                                        Виды выборки 

 Приступая к аудиторской проверке, аудитору необходимо обоснованно определить вид и метод выборки, чтобы  обеспечить сбор необходимых и достаточных доказательств и максимально снизить аудиторские риски.

 Аудиторская выборка классифицируется по следующим  признакам: по влиянию на генеральную  совокупность, по методу проведения, по этапам проведения.

 По  влиянию на генеральную  совокупность выборка бывает репрезентативной и нерепрезентативной.

 Репрезентативной (представительной) является выборка, при которой выборочная совокупность должна с максимальной степенью надежности отражать состояние данных генеральной  совокупности.

 Для обеспечения представительности выборки предполагают, что на стадии проверки аналитических данных выборка будет проведена методом систематического отбора. Данные систематического учета и отчетности проверяются комбинированным методом, определенным аудитором субъективно на основании полученных доказательств.

 Аудиторская выборка, которая не позволяет сделать  выборы с максимальной степенью надежности, называется нерепрезентативной (непредставительной).

 Аудитор имеет право прибегать к непредставительной выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Непредставительная выборка может использоваться, если аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо класс операций, по которым установлены возможные ошибки.

 По  методу проведения выделяют статистическую и нестатистическую выборки.

 Нестатистический метод выборочной проверки определяют как выборочный контроль, при котором аудиторы не применяют статистические методы отбора и получения результатов. Отбор элементов может быть произвольным,  экспертным или каким-либо другим, не основанным на математических приемах.

 Правильнее  было бы назвать нестатистическую выборку просто не сплошной проверкой.

 Статистическая выборка представляет собой выборочный контроль, основанный на вероятностных методах для построения выборки, оценки ее репрезентативности в целях формирования заключения о совокупности в целом.

 По  этапам проведения аудиторская выборка подразделяется на горизонтальную, вертикальную выборки.

 Задача исследования областей учета с использование горизонтальной выборки заключается в определении значимых с производственной точки зрения временных интервалов и проведения аудиторских процедур на этих интервалах. Значимыми интервалами считаются:

1. месяцы в году с наибольшим движением по счету (если что-то преднамеренно искажают, то делают это в большем объеме);
2. период завершающий технологический цикл производства, когда подводятся результаты использования материалов и ресурсов и обнаруживаются факты недостач, отклонений от норм и др., в этом же периоде их и «списывают».

 Применительно к выбранным периодам аудиторские  процедуры проводятся сплошным способом или с использование очень  частой выборки.

 Задача  исследования областей учета вертикальной выборкой – проведение аудиторских процедур применительно к точкам наибольшего риска, т.е. к объектам учета, которые по каким то причинам вызвали у аудитора наибольший интерес.  

         Порядок формирования аудиторской выборки  

Для формирования выборки аудитору рекомендуется определить:

• цель и порядок проверки;
• объем проверяемой совокупности, из которой будет сделана выборка;
• размер выборки.

 

Процесс проведения выборочной проверки проходит в несколько этапов. 

І. Выбор  подхода к аудиторской выборке

Решение об использовании статистической или нестатистической выборки будет зависеть от того, какой способ будет наиболее эффективным для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах.

ІІ. Построение выборки

При анализе  отбираемой для тестирования совокупности аудитор должен принимать во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности, на основе которой составляется выборка.

На данном этапе необходимо осуществить:

• анализ конкретных целей, которые должны быть достигнуты, и сочетание аудиторских процедур, которое в наибольшей мере будет способствовать достижению таких целей;
• анализ характера искомых аудиторских доказательств и возможных условий, связанных с ошибками, или других характеристик, касающихся таких аудиторских доказательств в целях определения условий, составляющих ошибку, и генеральной совокупности, используемой для выборки;
• анализ условий, представляющих собой ошибку, в зависимости от целей теста для обеспечения включения в прогнозируемые оценки ошибок всех условий, которые уместны с точки зрения целей теста;
• предварительную оценку уровня ошибки, которую предполагается обнаружить применительно к проверяемой генеральной совокупности (при проведении тестов внутреннего контроля и процедур проверок по существу), а также предварительную оценку уровня риска системы контроля (при проведении тестов внутреннего контроля).

 

Определение генеральной совокупности