Аудиторская выборка

Нестатистический  метод

Нестатическая выборка применяется, если  нет  условий для применения статистического отбора, если генеральная совокупность крайне неоднородна, а страты резко различаются по объему.

Объем нестатистической выборочной проверки аудиторы должны определять на основании своего профессионального суждения. Аудитору необходимо учитывать возможный субъективизм в отборе и оценке и стараться свести этот риск к минимуму.

Порядок определения объема нестатистической выборки зависит от цели проверки:

• При проверке эффективности функционирования СВК обычно устанавливают минимальный объем выборки;
• При проверке по существу объем выборки зависти от многих факторов, например, от оценки контрольного риска и числа аналитических процедур.

Основным  требованием, предъявляемым к элементам  выборочной совокупности, является их репрезентативность.

Аудитор может получить выборку, используя методы случайного, систематического отбора или отбора с учетом денежной единицы. В этом случае элементы из генеральной совокупности отбираются до тех пор, пока аудитор не решит, что объем выборки достаточен, чтобы охарактеризовать генеральную совокупность.

В отличии  от статистического систематического отбора при нестатистической выборке  не проводят предварительную оценку объема выборочной совокупности.

При проверках по существу для снижения риска желательно не увеличивать  объем  выборки, а стратифицировать  ее по определенным критериям. Размер выборки будет колебаться по каждой страте в зависимости от степени риска искажения по данному показателю и объема страты. Может быть применен квотный метод отбора – из каждой квоты (независимо от объема) выбирается равное количество элементов. При проверке по существу можно использовать метод основного массива, когда для проверки отбирают только документы, которые «вносят вклад» в общую сумму счета не менее чем на 1 или 3%. Результаты, полученные по выборочной совокупности, экстраполируют на генеральную совокупность.

Порядок оценки результатов выборки при проверке эффективности контроля и проверки по существу состоит в следующем:

1. Оценка результатов  выборки при проверке  эффективности контроля.

Следует установить степень отклонения путем  деления количества отклонений выборочной совокупности на ее объем. Потом полученный результат экстраполируется на всю генеральную совокупность. Если данная степень отклонения превышает допустимую, то нужно пересмотреть оценку риска контроля:

                                    m : n ≈ M : N,

где m – число отклонений выборочной совокупности; n - объем выборочной совокупности; М – число отклонений генеральной совокупности; N - объем генеральной совокупности. 

2. Оценка результатов  выборки при проверке  по существу.

В этом случае оценку находят несколькими путями.

1. Метод оценки по коэффициенту. Оценка искажения, произошедшего в генеральной совокупности (∆S _ген), определяется как произведение учетной стоимости генеральной совокупности (S _{уч. ген}) и отношения искажения по выборочной совокупности (S _{факт. выб.} – S _{уч. выб.}) к учетной стоимости выборочной совокупности(S _{уч. выб.}): 

      ∆S _ген = S _{уч. ген}   × (S _{факт. выб.} – S _{уч. выб.}) : S _{уч. выб}

2. Метод оценки средней  стоимости. Оценка искажения в генеральной совокупности определяется как произведение количества элементов генеральной совокупности на отношение суммы искажения по выборочной совокупности к числу элементов выборки: 

      ∆S _ген = N × (∆S _выб  : n). 

Первый  метод применяется в основном в том случае, когда величина искажения  пропорциональна стоимости элементов  выборки (чем больше стоимость элементов выборки, тем выше стоимость искажения). Второй метод используется, когда такой пропорциональной связи не существует.

3. Экстраполяция средней  стоимости аудиторской  проверки. Чаще всего применяется, если данные по аналитическим счетам не совпадают с суммой по Главной книге. Оцененная сумма по генеральной совокупности определяется как произведение общего числа элементов в генеральной совокупности на отношение общей аудиторской стоимости элементов выборки к числу элементов выборочной совокупности: 

      S* _ген = N × (S _{факт. выб}  : n). 

Оценка  искажения рассматривается как  разница между учетной и оцененной  суммой генеральной совокупности: 

                                     ∆S _ген =  S _{уч. ген}   - S* _ген  

Каждый  метод применяется в зависимости от ситуации. Общая оценка экстраполируемого искажения исчисляется как сумма искажения, обнаруженного по результатам выборки по всем искажениям, обнаруженным при выполнении нестатистических процедур проверки.

Величину  оцененного искажения и другие найденные искажения следует сравнить с величиной допустимого искажения.

Если  в полученную сумму искажения  были в последующем внесены корректировки, то итоговую сумму искажения следует  изменить.

Если  сумма искажения превышает допустимую величину, то возможны следующие действия аудитора:

1. определить источники и природу искажений;
2. увеличить объем аудиторских процедур;
3. изменить вид аудиторского заключения.

Если  экстраполируемая степень искажения  меньше допустимой, то аудитору следует  принять во внимание риск выборочной проверки. Если сумма общего экстраполируемого искажения и степени точности меньше допустимого искажения при установленном уровне надежности, то можно сделать вывод о приемлемости искажения генеральной совокупности. Если же произошло превышение допустимого уровня, то аудитор должен предпринять определенные действия: при проверке эффективности контроля – пересмотреть оценку контрольного риска, при проверках на существенность – предпринять перечисленные ранее действия.

                       Список используемой литературы 

 1. С.М.  Бычкова., Е.Ю. Итыгилова Аудит.  – М.: Магистр, 2009. – 463 с.

 2. В.В.  Скобара  Аудит: учебник для  вузов, М.: Просвещение, 2005.– 447 с.

 3. Мельник  М,В,, Макальская М,Л,, Пирожкова Н,А,, Сиротенко Э,А. Аудит: учеб. пособие. – М.: ФОРУМ, 2008. – 208 с.