Финансовый контроль в системе управления Финансами

  В Совет  входят председатель банка России, руководитель Федерального казначейства, руководители финансово-контрольных  органов. К работе Межведомственного  совета могут привлекаться представители  Генеральной прокуратуры и силовых  структур. Совет возглавляет министр  финансов Российской Федерации.

  Важнейшее место в системе финансового  контроля со стороны Правительства  РФ занимают Министерство финансов РФ и его структурные подразделения, наделенные контрольными функциями. Прежде всего, Министерство финансов осуществляет финансовый контроль в процессе разработки федерального бюджета; контролирует поступление  и расходование бюджетных средств  и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного  контроля; контролирует направление  и использование государственных  инвестиций, выделяемых на основе решений Правительства РФ.

  По результатам  контроля Министерство финансов вправе требовать устранения выявленных нарушений, ограничивать и приостанавливать финансирование из федерального бюджета предприятий  и организаций при наличии  у них фактов незаконного расходования средств, а также непредставления  ими соответствующей отчетности; взыскивать государственные средства, используемые не по назначению, с наложением предусмотренных штрафов.

  Большую роль в проведении финансового контроля играет осуществляемое Минфином методическое руководство организацией бухгалтерского учета в стране, а также проведение аттестации по аудиту и лицензированию аудиторской деятельности.

  Необходимо  отметить, что контрольные полномочия Минфина РФ распространяются на финансовые средства только федерального уровня. Бюджетное законодательство РФ предусматривает  финансовую самостоятельность субъектов  Федерации и органов местного самоуправления, которые сами несут  ответственность за формирование и использование своих бюджетов и внебюджетных фондов.

  Недополучение доходов бюджета, обострение бюджетного кризиса, возрастание бюджетного дефицита привели к созданию централизованной системы органов Федерального казначейства, подчиненных Минфину РФ.

  Органы  Федерального казначейства призваны осуществлять государственный финансовый контроль за соблюдением исполнения федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов. Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств, другими участниками бюджетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам федеральных внебюджетных фондов. В своей деятельности Федеральное казначейство взаимодействует с другими федеральными органами исполнительной власти и координирует их работу в процессе контроля.

  Органы  Федерального казначейства имеют право  выдавать предписания о взыскании  в бесспорном порядке государственных  средств, подлежащих возврату в бюджет, срок возврата которых истек; взыскивать в бесспорном порядке пени с коммерческих банков в случае несвоевременного зачисления и непоступления средств от хозяйствующих субъектов на счета федерального бюджета и внебюджетных фондов; выносить предупреждение руководителям органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и получателям бюджетных средств о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса; приостанавливать операции по счетам в кредитных организациях сроком до одного месяца.

  Наряду  с указанными выше государственными органами финансового контроля отдельные  функции государственного финансового  контроля выполняют и другие государственные  органы. К ним относятся: Министерство по налогам и сборам, Федеральная  налоговая служба, Центральный банк, Министерство государственного имущества, Министерство по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства, Государственный таможенный комитет, Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг и др.

  В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налоговые органы имеют  право проверять финансовые документы  юридических и физических лиц, получать от них необходимые сведения (за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну), применять меры принудительного воздействия в  отношении должностных лиц и  граждан, включая изъятия соответствующих  документов и приостановления операций по счетам в банках в случаях нарушения  финансовой дисциплины последними. Контроль за налогоплательщиками и объектами, подлежащими налогообложению и налоговой проверке, является одной из важнейших функций налоговых органов.

  Таможенные  органы Российской Федерации в соответствии с положениями Таможенного кодекса  осуществляют государственный финансовый контроль, связанный с перемещением товаров через таможенную границу России.

  Центральный банк Российской Федерации наделен  значительными полномочиями в области  государственного и финансового  контроля. В его структуре функционирует  специальный контрольный орган  — Департамент банковского надзора, на который возложены функции  проверки соблюдения коммерческими  банками банковского законодательства и установленных Банком России нормативов банковской деятельности.

  б) Негосударственный  финансовый контроль

  В настоящее  время наряду с государственным  финансовым контролером существует и негосударственный финансовый контроль, который представлен: (а) внутрифирменным  контролем, (б) контролем со стороны  коммерческих банков за организациями, (в) независимым аудиторским контролем. Конечные цели всех видов финансового  контроля едины и заключаются  в обеспечении соблюдения финансовой дисциплины, повышении эффективности  распределения и использования финансовых ресурсов. В то же время задачи и, соответственно, функции государственного и негосударственного финансового контроля различны.

  Если главной  задачей государственного контроля является содействие успешной реализации финансовой политики государства посредством  обеспечения соблюдения финансового  законодательства, финансовой дисциплины, недопущения нецелевого использования  бюджетных и внебюджетных средств, то основной задачей негосударственного контроля выступает повышение эффективности  использования финансовых ресурсов экономических субъектов, обеспечение  достоверности показателей финансовой отчетности.

  в) Внутрифирменный (корпоративный) контроль

  Финансовый  контроль проводится самим предприятием, его экономическими службами – бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового  менеджмента за финансово-хозяйственной  деятельностью своего предприятия, его филиалов и дочерних предприятий.

  Службы  внутреннего контроля следят за эффективностью и целесообразностью денежных затрат, как собственных, так и заемных  средств; анализируют и сопоставляют фактические финансовые результаты с прогнозируемыми; оценивают финансовые результаты от инвестиционных проектов; контролируют финансовое состояние предприятия.

  Внутрифирменный контроль можно разделить на оперативный (текущий) и стратегический.

  Оперативный производится главным бухгалтером в процессе повседневной хозяйственно-финансовой деятельности с помощью четкой организации бухгалтерского учета и контроля за движением денежных средств. Подпись главного бухгалтера обязательна на всех денежных документах. Главный бухгалтер отвечает за соблюдение государственной финансовой дисциплины и финансового законодательства.

  Стратегический  финансовый контроль предполагает разработку оптимальных решений по использованию  финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих экономическую эффективность  и максимализацию прибыли. Контроль может быть произведен и при участии привлеченных со стороны специалистов – по инициативе руководства предприятия или его собственников – учредителей и акционеров.

  По закону коммерческие банки обязаны контролировать лишь соблюдение предприятиями –  клиентами установленного государством порядка ведения расчетно-кассовых операций и валютного законодательства. В случае предоставления ссуды банк контролирует целевое использование  выданной ссуды, платежеспособность и  ликвидность клиента для оценки вероятности возврата ссуды с  причитающимися процентами в установленный  срок. Такой контроль со стороны  банка – важный элемент управления кредитным риском

    г) Аудиторский  (независимый) контроль

  Это новый  вид финансового контроля, возникший  в Российской Федерации с конца 80-х годов XX века. С переходом к  рыночной системе управления экономикой и появлением различных коммерческих структур резко повысились требования к их финансовой надежности, а также  к объективности при оценке их финансового состояния.

  Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых вневедомственных проверок бухгалтерской и финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных  хозяйственных операций, налоговых  деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.*

   Основные  задачи аудиторского контроля - установление  достоверности бухгалтерской и  финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации, проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств проверяемых экономических субъектов.

  Аудиторские службы могут оказывать и другие услуги: постановку и ведение бухгалтерского учета; составление бухгалтерской  отчетности и деклараций о доходах; анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной  деятельности; обучение работников бухгалтерских  служб и консультирование в вопросах законодательства; проработку рекомендаций, полученных в результате аудиторских проверок.

  Аудиторская проверка может быть обязательной и  инициативной. Если инициативная проверка осуществляется по предложению самого экономического субъекта, то обязательная проводится в установленном порядке  во всех случаях, предусмотренных Постановлением Правительства РФ oт 7 декабря 1994г. Обязательной аудиторской проверке подлежат все кредитные организации (включая Банк России), страховые организации, биржи, внебюджетные фонды, создаваемые за счет обязательных отчислений, благотворительные фонды, все предприятия, созданные в форме открытого акционерного общества, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала, а также предприятия, имеющие в уставном фонде долю, принадлежащую иностранным инвесторам.

  Кроме того, ежегодному аудиторскому контролю подлежат предприятия (за исключением государственных  и муниципальных), отдельные показатели которых превышают критерии, установленные  Правительством РФ. Обязательная аудиторская  проверка может быть проведена и  по поручению государственных органов  — прокуратуры, казначейства, налоговой  службы. Уклонение юридического лица от проведения обязательной аудиторской  проверки либо препятствовать ее проведению влечет за собой взыскание штрафа по решению суда.

  Аудиторские проверки могут проводить как  отдельные граждане, прошедшие государственную  аттестацию и зарегистрированные в  качестве предпринимателей-аудиторов, так и аудиторские фирмы (в  том числе, иностранные). Они могут  иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную российским законодательством, кроме открытого акционерного общества. После получения лицензии на право осуществления аудиторской деятельности они включаются в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Аудиторские фирмы и аудиторы не могут одновременно заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью.

  Специалистов  по аудиту в разных странах называют по-разному: в США - общественными  бухгалтерами, в Великобритании и  англосаксонских странах - ревизорами или присяжными бухгалтерами, во Франции - бухгалтерами-экспертами или комиссарами  по счетам, в Германии - контролерами хозяйства или контролерами книги  и т. д. Несмотря на различия в названии, все аудиторы занимаются одним и  тем же делом: проверкой бухгалтерской  и финансовой отчетности хозяйствующих  субъектов с составлением заключения о ее достоверности, а также текущим консультированием по различным учетным, финансовым и правовым вопросам, налогообложению, банковскому и страховому делу и др. В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства. Аудитор, являясь незаинтересованным лицом, выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого лица и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

  У аудита и государственного и муниципального финансового контроля разные объекты  и задачи. Вместе с тем, у них  есть много общего в приемах и, по существу, одна конечная цель - укрепление финансовой дисциплины. Объектом государственного и муниципального контроля являются, в основном, централизованные финансы, аудита - преимущественно децентрализованные финансы.