Финансовый контроль

По информационному  обеспечению различают методы документального и фактического контроля.

 Документальный контроль заключается в установлении сущности и достоверности хозяйственной операции по данным первичной документации, учетных регистров и отчетности, в которых она нашла отражение, т.е. в бухгалтерском, оперативном и статистическом учете. Так, выполнение планов производства и реализации продукции, ее себестоимости и рентабельности на контролируемом предприятии определяется по данным, содержащимся в первичной документации, учете и отчетности.

Фактический контроль состоит в определении действительного, реального состояния объекта проверки путем перерасчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и других методов проверки. К объектам фактического контроля относятся: наличные деньги в кассе, основные средства, материальные ценности, готовая продукция, незавершенное производство.

Фактический и документальный контроль выполняется во взаимной связи, так как только их совместное применение позволяет установить действительное состояние объектов проверки и их сохранности, разработать мероприятия  по устранению имеющихся недостатков.

Методы финансового контроля

Финансовый контроль осуществляется при помощи определенных способов и  приемов, которые принято обозначать понятием «методы».

Методы финансового контроля – это приемы, средства и способы  его осуществления.

К основным методам  относятся:

1. наблюдение
2. проверка
3. обследование
4. анализ
5. ревизия

Наблюдение- это направленные на общее ознакомление с состоянием финансовой деятельности объекты контроля действия.

Наблюдение (мониторинг) - постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение ликвидности может привести к ужесточению условий кредитования, требованию досрочного возврата ссуды.

Проверка – это исследование отдельных вопросов финансовой деятельности, осмотр помещений и других объектов с целью выявления нарушения  финансовой дисциплины.

Проверки производятся по отдельным вопросам финансово-хозяйственной  деятельности на основе отчётных, балансовых и расходных документов. В процессе проверки выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия  по их устранению.

Обследование в отличие  от проверки охватывает более широкий  спектр финансово-экономических показателей  обследуемого экономического субъекта для определения его финансового  состояния и возможных перспектив развития. В ходе обследования могут  осуществляться контрольные обмеры выполнения работ, расхода материалов, топлива, энергии и т.д.

Обследование производится в отношении отдельных сторон финансовой деятельности. При этом используют анкетирование и опрос.

Обследование – это  ознакомление контролирующих органов  с состоянием определённого направления, или вопроса финансово – хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта [3, c.296].

Анализ финансового состояния, как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности, с целью общей оценки результатов финансовой деятельности и ликвидности, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.

Анализ – направлен  так же на выявления нарушений  финансовой дисциплины.

Анализ является разновидностью финансового контроля, предполагающей детальную проработку документации с целью общей оценки результативности и эффективности.

Ревизия – детальное исследование финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта с целью выявления  нарушений законности, целесообразности и эффективности.

Ревизия представляет собой  систему обязательных контрольных  действий по документальной и фактической  проверке законности, целесообразности и эффективности совершённых  в проверяемом периоде хозяйственных  и финансовых  операций, а также  законности и обоснованности действий должностных  лиц при их осуществлении. Цель ревизии – соблюдение конкретных процедур, норм или правил деятельности, проверка отчётности его методов  управления или организации, если они  не противоречат действующему законодательству.

Ревизии подразделяются на несколько видов:

1) по содержанию ( доказательные  и фактические)

2) по способу назначения ( плановые и внеплановые)

3) по степени охвата  данных ( сплошные и выборочные)

4) по объему ревизуемой  деятельности (комплексные и тематические)

Проверки и ревизии  – самые эффективные методы финансового  контроля. Их отличает друг от друга  широта и глубина проверяемых  вопросов.

Проверка представляет собой  единичное контрольное действие или исследование состояния дел  на определённом участке деятельности проверяемого лица.

Как правило, различают формальные, фактические, встречные, корреспондирующие, аналитико-нормативные проверки.

Формальная проверка заключается  в контроле за правильностью оформления самого документа. При этой проверке выясняется: соблюдена ли установленная  форма документа, написан ли на надлежащем бланке, имеются ли на нем необходимые  подписи, печати, штампы и прилагаемые  к нему другие документы.

Фактическая проверка имеет  большое значение. При ее проведении устанавливается достоверность  расходования и оприходования материальных ценностей и денежных средств. В  данном случае проводится инвентаризация, на основе которой производится сличение действительного наличия материально-денежных средств с учетными данными. При  фактических проверках могут  производиться контрольные замеры, химико-технологический анализ и  т.п.

Важным методом установления достоверности финансово-хозяйственных  операций является встречная проверка. Она производится в тех случаях, когда возникает сомнение в подлинности  и правильности документов и операций. В связи с этим проверяется, нет  ли расхождения в документах подконтрольного  объекта с документами его  партнеров.

Корреспондирующая проверка представляет собой сопоставление  одной и той же операции, отраженной в различных документах [4, c.275].

Аналитико-нормативная проверка заключается в сопоставлении  учетных и отчетных данных с установленными показателями и нормами. Это дает возможность выявить неоправданные  отклонения от них. Отсутствие отклонений нередко связано с завышенными  нормами, что позволяет фактические  затраты показывать на уровне таких  норм. Завышенные нормы – фактор, способствующий хищениям товарно-материальных ценностей и денежных средств. Проверки так же могут быть тематическимии комплексными.

Тематическая ревизия проводится по однотипным предприятиям, учреждениям. Здесь проверяется один и тот же круг вопросов. Значение тематической ревизии заключается в том, что, охватывая большое число однородных объектов, она дает возможность проверить состояние определенного участка, вскрыть типичные недостатки и принять меры к их устранению.

Комплексная ревизия включает все участки и широкий круг вопросов. Она позволяет более  глубоко проверить деятельность ревизуемого объекта. Такие ревизии  проводятся, как правило, группой  ревизоров с привлечением специалистов по отдельным вопросам. Во время  такой ревизии обязательно производится инвентаризация материальных ценностей  и денежных средств.

Практика показывает, что  самым действенным методом финансового  контроля является ревизия, при которой  производится наиболее глубокое обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки её законности, правильности и целесообразности.

Ревизии производятся непосредственно  на подконтрольных объектах. В зависимости  полноты и охвата деятельности ревизуемого  объекта различают ревизии полные и частичные, тематические и комплексные.

Полная документальная ревизия  предполагает проверку всех финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, организации, учреждения.

При частичной ревизии  производится проверка отдельных сторон или участков финансово-хозяйственной  деятельности.

Про тематические и полные ревизии было сказано выше.

Ревизии могут производится сплошным и выборочным методами. Сплошной метод подразумевает проверку всех документов на определенном участке  деятельности. Выборочный метод заключается  в том, что проверке подвергаются документы на выборку за тот или  иной период времени. Может применяться  и комбинированный метод, когда  на одних участках проверяются все  документы, на других - на выборку, по желанию  ревизора.

Весь процесс документальной ревизии можно разбить на несколько  этапов:

1. Предъявление полномочий. По прибытии на проверяемый  объект ревизор обязан предъявить  руководителю своё удостоверение  и предписание ( приказ ) на проведение  ревизии.

2. Проведение инвентаризации  материальных ценностей и проверка  сохранности денежных средств.

3. Личное ознакомление  с объектом.

4. Непосредственная документальная  проверка операций подконтрольного  объекта.

5. Систематизация ревизионных  материалов и составление акта.

6. Реализация материалов  ревизии на подконтрольном объекте  и информирование органа, назначившего  ревизию, о её результатах.  При необходимости материалы  ревизии могут быть переданы  следственным органам.

7. Проверка выполнения  приказа, изданного на предприятии,  об устранении причин и условий,  приведших к нарушениям, и наказании  виновных должностных лиц.

Ревизии могут быть плановыми  и внеплановыми. Плановые ревизии  проводятся в соответствии с планами  работы контролирующих органов. Внеплановые ревизии, как правило, назначаются в связи с возникшей необходимостью:

- в случае продолжительной  неудовлетворительной работы предприятия,  организации, учреждения в целях  вскрытия причин плохой работы  и принятия мер к её улучшению;

- по указаниям правоохранительных  органов в связи с имеющейся  у них информацией о грубых  нарушениях в финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, злоупотреблениях  должностных лиц;

- в порядке контроля  за выполнением на ранее обревизованном  объекте решений по устранению  недостатков, приведших к нарушениям  финансовой дисциплины.

Органы государственного финансового контроля строят свою работу на основании годовых и квартальных  планов согласно установленным срокам. Внутриведомственные документальные ревизии проводятся один раз в  год; документальные ревизии бюджетных  учреждений – раз в два года.

В целях исключения дублирования органы государственного финансового  контроля должны координировать свои планы. В роли координатора, как правило, выступает высший контрольный орган  государства.

Планы проведения ревизий  и проверок не подлежат оглашению. В  планах ревизионной работы указываются: объекты ревизий, вид ревизии, тема ревизии, срок начала и окончания, место  проведения, исполнители ( ревизоры).

К ревизорам предъявляются  исключительно высокие требования, поскольку от их моральных и профессиональных качеств зависит успех ревизии. Поэтому кадры контрольно-ревизионной  работы подбираются из высококвалифицированных  специалистов финансовых органов.

Ревизоры наделены определенным объемом прав, необходимых для  реализации их профессиональных функций. К ним относится право : требовать  предъявления всех необходимых для  проверки материалов; применять все методы документального контроля; запрашивать данные у банков; требовать предоставления первичных документов; получать от работников подконтрольного объекта устные и письменные пояснения; изымать необходимые подлинники документов; производить инвентаризацию; опечатывать кассы и склады; ставить вопрос об отстранении от работы виновных должностных лиц; передавать материалы следственным органам; требовать возмещения причиненного ущерба.

Вместе с тем ревизор  обязан: хорошо знать законодательные, нормативные акты, действующие инструкции и указания; в совершенстве владеть  методами и приемами контроля; знать  бухгалтерский учет; объективно и  принципиально излагать все факты  выявленных нарушений в акте ревизии; проявлять твердость и решительность  при реализации материалов ревизии.