Финансовый контроль

В зависимости от субъектов, осуществляющих контроль, различают следующие виды финансового контроля: государственный, муниципальный, внутрихозяйственный, общественный, правовой, гражданский.

Поэтому государственный  финансовый контроль следует определить как структурный элемент единой системы финансового контроля, представляющий собой подсистему взаимосвязанных  единством поставленных для решения  задач и используемых методов  контрольных мероприятий, осуществляемых различными по своему правовому статусу  государственными органами (как общей, так и специальной компетенции) и их подразделениями, наделенными  при этом исполнительной властью.

Государственный финансовый контроль помогает обеспечить проведение в стране единой финансовой, кредитной и денежной политики, защиту финансовых интересов государства и его граждан, в конечном итоге – всего общества. Он представляет собой контроль за:

1. образованием и использованием всех государственных средств независимо от того, в какой форме они существуют – бюджетной или иной;
2. деятельностью органов власти, на которые возложено практическое проведение финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики;
3. законностью привлечения и использования средств юридических и физических лиц кредитными учреждениями и иными организациями, которым государство предоставило такое право;
4. организацией денежного обращения и рынка ценных бумаг, прохождением государственных средств в этой сфере, законностью предоставления от имени государства финансовых льгот и преимуществ и их использованием, обоснованностью и правомерностью действий кредитных учреждений по привлечению и использованию средств юридических и физических лиц;
5. исполнением международных финансовых обязательств и состояния государственного внутреннего и внешнего долга.

Сюда же относится проведение финансовых экспертиз проектов законодательных  и иных нормативных правовых актов, влияющих на формирование и использование  государственных средств, или предусматривающих  расходы (покрываемые за счет таких  средств).

В этих целях проверяются  своевременность и полнота образования  государственных средств, их сохранность, эффективность и целевое использование, финансовые результаты использования  государственного имущества, правильность и эффективность использования  кредитных ресурсов, представленных государством или под гарантии государства.

По результатам государственного финансового контроля принимаются  меры к обеспечению возврата незаконно  использованных средств и поступлению  доходов от их использования в  соответствующие бюджеты.

Объектами государственного финансового контроля выступают юридические и физические лица, которые получают, перечисляют, используют государственные средства или управляют ими, имеют предоставленные законодательством или органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.

Таким образом, контролируются органы государственной власти субъектов  Российской Федерации и органы местного самоуправления, предприятия, учреждения и организации, страховые компании, банки и иные кредитные организации, их союзы, ассоциации и объединения  вне зависимости от видов и  форм собственности, органы военного управления и воинские формирования, граждане Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства.

На деятельность общественных объединений, негосударственных фондов и иных негосударственных некоммерческих организаций действие государственного финансового контроля распространяется в части, связанной с получением, перечислением либо использованием государственных средств или  управлением ими, а также в  части предоставленных им законодательством  или органами государственной власти налоговых, таможенных и иных льгот  и преимуществ. [11, с.598]

Формы государственного финансового  контроля [9, с.67]:

1. Предварительный – осуществляется на стадии составления, рассмотрения, утверждения проектов бюджетов, финансовых планов и программ, смет поступлений и расходов, проектов законодательных актов, балансов финансовых ресурсов территорий, текстов договорных соглашений и других финансово-экономических документов и проектов законов. Он носит предупреждающий характер, способствует предотвращению нецелевого, неэффективного расходования финансовых ресурсов, выявлению резервов роста доходов и прибыли.
2. Текущий – осуществляется в процессе совершения производственных, хозяйственных и финансовых операций, исполнения бюджета, смет доходов и расходов бюджетных учреждений с целью предупреждения и выявления нарушений финансовой (бюджетной, налоговой) дисциплины, соблюдения финансовых норм и нормативов, требований бухгалтерского учета и отчетности.

Текущий контроль является основным видом деятельности субъектов  финансового контроля. Он опирается  на первичные документы оперативного бухгалтерского учета и отчетности, предполагает системный факторный  анализ деятельности предприятий и  организаций в целях выявления  резервов роста рентабельности и  прибыли, снижения себестоимости продукции (работ, услуг), просроченной дебиторской  и кредиторской задолженности, полноты  и своевременности расчетов с  бюджетом и внебюджетными фондами. На макроуровне в процессе текущего анализа выявляются уровень собираемости налоговых и других платежей в  бюджет, своевременность, полнота и  целенаправленность финансирования федеральных  и территориальных социально-экономических  программ, размер бюджетного дефицита, источник его покрытия, исследуется  динамика государственного внешнего и  внутреннего долга и т.д.

3. Последующий – проводится по окончании финансового года или отчетного периода. В ходе его проверяется количественное и качественное выполнение намеченных показателей по каждому виду доходов и расходов, по налоговым и неналоговым поступлениям в бюджеты разных уровней и расходованию бюджетных средств, исполнение внебюджетных фондов и финансовых планов (бюджетов) предприятий, организаций, смет бюджетных учреждений. При этом путем анализа отчетных бухгалтерских документов, выявляются причины отклонения фактических данных от плановых, резервы повышения доходной базы бюджетов, рентабельности предприятий и организаций. Последующий контроль позволяет оценить эффективность организации финансовой работы на предприятиях и организациях, в министерствах и ведомствах, а также в самих контрольных органах, выявить недостатки предварительного и текущего финансового контроля.

Методы государственного финансового контроля [9, с.68]:

1. Проверка – проводится по отдельным вопросам хозяйственной деятельности на основе отчетной документации и расходных документов с целью выявления нарушения финансовой дисциплины и устранения негативных последствий.

Проверки осуществляются органами государственного финансового контроля и подразделяются на документальные (выездные) и камеральные.

Документальная проверка проводится непосредственно на предприятии, в организации и учреждении в присутствии их должностных лиц. Контрольным органам предоставлено право изымать у юридических лиц документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов налогообложения, расхищении и нецелевом использовании бюджетных средств и т.п., если имеются достаточные основания полагать, что они (документы) могут быть уничтожены, заменены, фальсифицированы и т.д.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения контрольного органа на основе документов, представленных ему предприятиями, учреждениями и организациями, и имеющихся у субъекта контроля документов и сведений проверяемых юридических и физических лиц.

2. Обследование – изучение отдельных аспектов финансовой деятельности по более широкому кругу показателей, нежели проверка, с целью определения финансового положения и перспектив развития объекта. При этом не обязательно проверяются первичные бухгалтерские документы, но проводятся контрольные замеры работ, расхода топлива, электроэнергии, проверка скрытых объектов финансирования и налогообложения путем опроса, анкетирования, инспекции на месте, наблюдения и т.д.
3. Анализ – проводится на основе детального изучения периодической и годовой финансово-экономической отчетности, а также проводится оценка результатов финансовой деятельности, эффективность использования капитала, выявление отклонений от плана, норматива и факторов повлиявших на них.
4. Ревизия – глубокая или всеобъемлющая форма проверок, осуществляется по завершению отчетного периода, проводится с целью установления законности и обоснованности финансовых операций и соблюдения финансовой дисциплины на конкретном объекте.

Виды ревизий классифицируются по ряду признаков: по ведомственной принадлежности ревизуемых органов — ведомственные, внутрихозяйственные; по полноте охвата ревизуемых материалов – полные и частичные, комплексные и тематические, сплошные, выборочные и комбинированные; по отношению к плану контрольно-экономической работы – плановые, внеплановые, внезапные; по привлекаемым материалам и способам проверки – документальные и фактические; по очередности использования одних и тех же документов – первичные, дополнительные, повторные; и др. Каждый из видов ревизии имеет свою специфику, свои достоинства и недостатки, избирается в зависимости от характера стоящих перед ревизией общих и частных задач, особенностей деятельности проверяемого объекта и т.д.

5. Надзор – проводится контролирующими органами за экономическими субъектами получившими лицензию на определенный вид деятельности и предполагает контроль за соблюдением нормативов и правил.
6. Наблюдение (мониторинг) – постоянный контроль за использованием финансовых ресурсов субъекта контроля, то есть его финансовым состоянием.

Таким образом, формы и  методы государственного финансового  контроля разработаны для осуществления  практической цели – гарантии бесперебойного и эффективного финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления.

Многие государства, в  том числе и Российская Федерация, осуществляя финансовый контроль и  с течением времени пересматривая  и улучшая его методологию, руководствуются  международными стандартами финансового  контроля. Рассмотрим их.

3. Международные стандарты финансового контроля

В международном сообществе одной из самых авторитетных организаций в области государственного финансового контроля является Международная организация высших органов финансового контроля – ИНТОСАИ. Создана она в 1953 году. Высшим органом ИНТОСАИ является Конгресс ИНТОСАИ, проводимый один раз в 3 года. Генеральный секретариат ИНТОСАИ находится в Вене. По состоянию на июль 2009 года полноправными членами ИНТОСАИ являются 189 национальных высших контрольных органов всего мира. Кроме того, в состав ИНТОСАИ входят 3 ассоциированных члена. Также членами ИНТОСАИ являются региональные организации ВОФК – АЗОСАИ, АРАБОСАИ, АФРОСАИ, ЕВРОСАИ, ОЛАСЕФС, СПАСАИ. Счетная палата Российской Федерации является членом ИНТОСАИ с 1995 года, а с 2007 года является членом Управляющего совета ИНТОСАИ, и принимает активное участие в работе основных подкомитетов и рабочих групп ИНТОСАИ, функционирующих в составе постоянно действующих комитетов ИНТОСАИ, в том числе возглавляет деятельность Рабочей группы по ключевым национальным показателям, созданной в соответствии с решением очередного Конгресса ИНТОСАИ, состоявшегося в Мексике в 2007 году. [14]

Законодательство многих стран в области государственного финансового контроля ориентируется на принципы и методы этой организации.

В соответствии с Лимской декларацией руководящих принципов контроля «организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. Контроль – не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов, законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем». [15]

В декларации описаны формы, методы государственного финансового  контроля, важное значение придается независимости органов государственного финансового контроля. Высшие контрольные органы могут выполнять возложенные на них задачи объективно и эффективно только в том случае, когда они независимы от проверяемых ими организаций, и защищены от постороннего влияния. Хотя государственные органы не могут быть абсолютно независимы, так как они являются частью государства в целом, высший контрольный орган должен иметь функциональную и организационную независимость, необходимую для выполнения возложенных на него задач.

Также в декларации прописаны  отношения с парламентом, правительством и администрацией, указаны права  и контрольные полномочия высшего  контрольного органа, описан международный  обмен опытом (эта цель до сих  пор достигалась путем проведения конгрессов, семинаров, организуемых совместно  ООН и другими организациями, совещаний региональных рабочих  групп и изданием специального журнала), используя принцип гласности, прописана  необходимость предоставления отчетности перед парламентом и перед  общественностью.

Таким образом, в первой главе  рассмотрено понятие финансового  контроля как элемента управления финансами. Даны понятия системы управления финансами, финансового контроля, представлены международные стандарты финансового  контроля. Также описана структура  органов управления финансами, перечислены  задачи и основные этапы финансового  планирования и прогнозирования, раскрыты сущность и значение финансового  контроля, дана характеристика его  форм и методов.

2 ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ОРГАНЫ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ