Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Преимущества использования МСФО и отличия от российской практики

    На  дату составления бухгалтерской  отчетности существует обоснованная вероятность  того, что организация получит  или потеряет какие-либо экономические  выгоды, обусловленные объектом.

    Объект  может быть измерен с достаточной  степенью надежности. При несоблюдении данного условия объект не включается в формы бухгалтерской отчетности, а должен быть отражен и объяснен в пояснениях к отчетности.

    Принятие  решения о включении объекта  в формы бухгалтерской отчетности должно отвечать требованию существенности:

• актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и его стоимость может быть измерена с достаточно высокой степенью надежности;
• обязательство признается в бухгалтерском балансе, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных приносить организации экономические выгоды, и величина этого требования может быть измерена с достаточно высокой степенью надежности;
• доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим активом, или уменьшение в обязательствах может быть измерено с достаточно высокой степенью надежности;
• расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением актива, или увеличение обязательства может быть измерено с достаточно высокой степенью надежности. Расходы признаются с учетом прямой связи между произведенными затратами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами;
• затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут экономических выгод или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе;
• расходами отчетного периода в отчете о прибылях и убытках признаются все затраты, удовлетворяющие критерию признания расходов независимо от того, как они трактуются для целей расчета налогооблагаемой базы. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

     1.8. Оценка активов,  обязательств, доходов  и расходов

    Оценка  указанных объектов производится, как  правило, по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме  денежных средств, уплаченной или начисленной  при приобретении или производстве объекта.

    Для обеспечения полезности информации в соответствующих случаях оценка объектов может производиться:

• по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;
• по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

    При отсутствии иной базы измерения для  оценки отдельных объектов может  быть использована дисконтированная стоимость. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Преимущества использования МСФО и отличия от российской практики

    Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

    Непосредственно работу над МСФО начал Центр ООН  по транснациональным корпорациям. Для развития глобальных экономических  отношений был необходим универсальный  язык общения. Позднее, в 1973 в Лондоне  был создан комитет по международным  стандартам финансовой отчетности (КМСФО). С 1983 года членами КМСФО стали  все профессиональные организации  – члены Международной федерации  бухгалтеров. Цель КМСФО – унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления  финансовой отчетности.

    КМСФО по своей природе является независимой  частной организацией, цель которой  состоит в разработке единых принципов  бухгалтерского учета, используемых коммерческими  предприятиями и другими организациями  всего мира при составлении финансовой отчетности.

    При подготовке свода международных  стандартов финансовой отчетности КМСФО  работает в тесном контакте с Международной  организацией комиссий по ценным бумагам (IOSCO), которая является своего рода регулирующим механизмом рынков ценных бумаг. В 1995 г. между КМСФО и IOSCO было достигнуто соглашение о том, что IOSCO рассмотрит вопрос о принятии стандартов после завершения всей рабочей программы.

    Необходимо  отметить, что международные стандарты  финансовой отчетности – это не стандарты бухгалтерского учета  как, например, российские ПБУ. В МСФО нет плана счетов, бухгалтерских  проводок, первичных документов или учетных регистров. МСФО – это стандарты отчетности как заключительного этапа бухгалтерской работы. Они не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к счетоводству. МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других.

    Принципиальная  особенность международных стандартов в том, что при работе с отчетностью  они рекомендуют отталкиваться  не от законодательных норм, а от экономических реалий. Таким образом, одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания над формой.

    Российские  стандарты, построенные на основе международных, также провозглашают приоритет содержания над формой, однако в реальности данный принцип не всегда выполняется. Так, например, в соответствии с ПБУ привилегированные акции – часть капитал компании, однако по свое экономической природе у таких ценных бумаг не много отличий от облигаций. МСФО указывает на такие особенности и рекомендует не включать их в состав капитал.

    На  сегодняшний день три страны из числа  ведущих государств мира не поддержали международные стандарты финансовой отчетности. Это — США, Канада и Япония.

    Некоторые страны, особенно в Азии и Латинской  Америке, не приняли окончательного решения в плане использования  той или иной системы отчетности, но многие из них склоняются к американской системе GAAP, которая, по их мнению, является более приемлемой на длительную перспективу.

    Международные стандарты финансовой отчётности приняты  как обязательные в нескольких странах  Европы. В большинстве стран Европы отчётность в соответствии с МСФО обязаны подготавливать компании, чьи ценные бумаги обращаются на бирже.

    В США, где сейчас применяются собственные  стандарты бухгалтерского учёта US GAAP, в августе 2008 года Комиссией по ценным бумагам и биржам был представлен предварительный план перехода на МСФО и отказа от GAAP. В соответствии с этим планом, уже с 2010 года транснациональные американские компании (ожидается, что к этому времени их будет не менее 110) будут в обязательном порядке предоставлять отчётность по МСФО. Предполагается, что с 2014 года формирование отчётности по МСФО станет обязательным для всех американских компаний.

    В 1998 году в России принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО. В частности, с2005 года все кредитные организации обязаны подготавливать отчётность в соответствии с нормами МСФО.

    Национальный  совет по стандартам финансовой отчетности (Фонд НСФО) ведет работу по созданию комплекта национальных стандартов финансовой отчетности (СФО) с июня 2006 года.

    В 2011 году принято Положение о признании  МСФО и их разъяснений для применения на территории Российской Федерации (Постановление  Правительства РФ от 25.02.2011 № 107). Предполагается, что каждый документ МСФО будет проходить  отдельную экспертизу на предмет  применимости в России. Решение о  вступлении документа МСФО в силу будет принимать Министерство финансов РФ.

    По  словам министра финансов РФ Алексея  Кудрина, уже сейчас 61 из 100 крупнейших российских компаний осуществляют аудит по МСФО. Однако прежде чем законодательно закрепить обязательное применение МСФО, их необходимо адаптировать и перевести на русский язык.

    Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны  с исторически обусловленной  разницей в конечных целях использования  финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с  МСФО, используется инвесторами, а также  другими предприятиями и финансовыми  институтами. Финансовая отчетность, которая  ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные  интересы и различные потребности  в информации, принципы, лежащие  в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных  направлениях.

    В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» была продекларирована такая задача бухгалтерского учета  в России как формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном  положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям  бухгалтерской отчетности. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России более широко трактует данную цель, акцентируя внимание на то, что отчетность должна, прежде всего, отвечать интересам ее внутренних и внешних заинтересованных пользователей для принятия решений. Несомненно, признание данных целей является значительным шагом в сторону МСФО, хотя следует отметить, что на практике, составители отчетности преследуют иные цели, прежде всего, фискальные.    

    Например, одним из принципов, являющихся обязательными  в МСФО, но не всегда применяемых  в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно  представляется на основании их юридической  или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего правило  учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует  над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований  для их списания, несмотря на то, что  руководству известно, что такие  объекты более не существуют по указанной  балансовой стоимости.

    Вторым  главным принципом международных  стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к  возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные  стандарты учета предписывают следовать  принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде  ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе  учета затраты отражаются после  выполнения определенных требований в  отношении документации. Необходимость  наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся  к определенному периоду. Эта  разница приводит к различиям  в моменте учета этих операций.