Контрольная работа по "Корпоративным финансам"

Расходуются финансовые резервы только при наступлении событий, на случай возникновения которых они были предусмотрены, и только на цели, связанные с неблагоприятными последствиями наступивших событий. Если же случайных, непредвиденных событий не происходит, «сэкономленные» (оставшиеся неизрасходованными) финансовые резервы выступают источником накопления финансовых ресурсов, повышая устойчивость финансовой системы.

Процессы функционирования финансовых резервов и финансовых ресурсов тесно  взаимосвязаны: от величины финансовых ресурсов во многом зависит своевременность  и полнота формирования финансовых резервов; использование финансовых резервов по их прямому назначению восстанавливает нормальное течение воспроизводственного процесса даже при наступлении неблагоприятных событий; приводя к бесперебойному формированию финансовых ресурсов.

Финансовые резервы подразделяются на: бюджетные, страховые, золотовалютные, резервные фонды хозяйствующих субъектов, специальные резервные фонды некоторых министерств и ведомств. Эта классификация финансовых резервов обусловливается группировкой финансовых отношений, их местом и ролью в процессе воспроизводства. В соответствии с ней бюджетные резервы способствуют ликвидации диспропорций и временных нарушений хода социально-экономических процессов; страховые резервы и резервные фонды хозяйствующих субъектов обеспечивают в нужных масштабах и пропорциях непрерывность процесса воспроизводства на микро- и макроуровне даже при возникновении неожиданных обстоятельств и разного рода случайностей; золотовалютные резервы гарантируют устойчивость национальной валюты; специальные резервные фонды министерств и ведомств и бюджетные резервы позволяют финансировать новые возникающие в течение финансового года потребности, обусловленные научно-техническими достижениями и открытиями; благодаря специальным фондам министерств создаются возможности для резервирования части финансовых ресурсов в рамках отдельных министерств.

В зависимости от функционального  назначения выделяют финансовые резервы  для: 1) осуществления непредвиденных расходов, потребность в которых  возникает в ходе выполнения производственно-финансовых планов - частично используются бюджетные резервы (резервные фонды Президента РФ, Правительства РФ, органов исполнительной власти в субъектах РФ, фонды непредвиденных расходов и др.) и резервные фонды хозяйствующих субъектов, а также специальные резервные фонды министерств; 2) обеспечения стабильного исполнения бюджетов всех уровней - используются все виды бюджетных резервов, а в случае необходимости и золотовалютные резервы страны; 3) обеспечения отраслевых расходов (связанных с новыми научно-техническими достижениями и открытиями, оказанием финансовой помощи предприятиям и т.п.) - используются отраслевые фонды министерств и ведомств, резервные фонды Президента РФ и Правительства РФ, формируемые на федеральном и региональном уровнях; 4) покрытия убытков и иного ущерба, вызванного стихийными бедствиями, неблагоприятными погодными условиями, несчастными случаями и другими обстоятельствами - используются разнообразные страховые фонды, страховые резервы, резервные (страховые) фонды хозяйствующих субъектов и (частично) бюджетные резервы.

Финансовые резервы  подразделяют также на: стратегические, связанные с освоением новых месторождений полезных ископаемых, укреплением границ государства и тому подобное (используются средства Резервного фонда Президента РФ и резервных фондов органов исполнительной власти); оперативные, предназначенные для ликвидации сбоев в воспроизводственном процессе у хозяйствующих субъектов (за счет страховых фондов) или внутригодовых кассовых разрывов в бюджетах органов власти разных уровней (за счет оборотной кассовой наличности).

Группировка финансовых резервов может осуществляться и в зависимости от уровня их формирования (централизованные и децентрализованные), методов образования (бюджетный, страховой, самострахование) и др.

В рыночных условиях хозяйствования, как и при переходе к рынку, финансовые резервы играют важную роль в качестве стабилизатора экономики; при этом чем тяжелее экономическая обстановка в стране, тем большее значение приобретают финансовые резервы, от наличия и объема которых подчас зависит судьба страны, ее положение в общемировом хозяйстве. В России значительная часть финансовых резервов формируется в распоряжении государственных и муниципальных органов управления. Сюда относятся: различные виды бюджетных резервов, создаваемых в федеральных, региональных и местных бюджетах; золотовалютные резервы России; резервные фонды в составе государственных внебюджетных фондов и др. Вместе с тем законы рыночной экономики, как показывает мировой опыт, диктуют необходимость увеличения объема и обеспечения большего разнообразия форм децентрализованных финансовых резервов, образуемых хозяйствующими субъектами.

2. Особенности регулирования порядка выплаты дивидендов в российских организациях.

Чистая прибыль, полученная организацией, распределяется между  учредителями (участниками) на условиях, зафиксированных в учредительных документах. Прибыль распределяется после утверждения годовой бухгалтерской отчетности акционерами. Отчетность представляется им не  ранее 60 дней по окончании отчетного года (п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Акционерные общества согласно п. 1 ст. 47 Закона 208-ФЗ проводят годовое  общее собрание акционеров не ранее  чем через два месяца и не позднее  чем через шесть месяцев после  окончания финансового года общества. На годовом общем собрании акционеров решается вопрос об утверждении годового отчета общества и, соответственно, выплате дивидендов.

2.1. Понятие «дивиденд».

Больше всего в Российской Федерации юридических лиц, созданных  в форме акционерных обществ  и обществ с ограниченной ответственностью. Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям. Участники ООО получают доход от долевого участия в деятельности организаций  пропорционально долям в уставном капитале.

Понятие «доходы от долевого участия в деятельности организаций», или «дивиденд», определено в Федеральных законах от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Понятие «дивиденд» для  целей налогообложения дано в  статье 43 НК РФ.

 Во-первых, к дивидендам  относятся любые доходы, получаемые  из источников за пределами  Российской Федерации, относящиеся  к дивидендам в соответствии  с законодательствами иностранных  государств.

Во-вторых, к дивидендам относится любой иной доход, полученный от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Таким образом, для целей налогообложения понятие «дивиденд» включает в себя не только выплаты акционерам АО, но и выплаты из чистой прибыли в пользу участников хозяйственных обществ, товариществ и производственных кооперативов.

Например, прибыль полного  товарищества распределяется между  его участниками пропорционально  их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников (п. 1 ст. 74 ГК РФ). Вкладчик товарищества на вере имеет право получать часть прибыли товарищества, причитающуюся на его долю в складочном капитале, в порядке, предусмотренном в учредительном договоре (п. 2 ст. 85 ГК РФ).

Необходимо отметить, что дивиденды распределяются именно пропорционально долям. В случае, если прибыль распределяется между  акционерами (участниками) равными  долями, а не пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале организации, такие выплаты не относятся к дивидендам и, соответственно, с них удерживается налог по ставке 13, а не 6 процентов (если они являются физлицами - резидентами РФ).

Общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником. Общество может впоследствии стать обществом с одним участником (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). В этом случае решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст.  39 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).  Если единственный учредитель примет письменное решение о направлении всей полученной обществом прибыли или ее части на выплату ему дивидендов, они подлежат налогообложению по ставке 6%. При соблюдении условия, что физическое лицо является резидентом  РФ.

Важным отличием дивидендов является то, что они  выплачиваются  в период деятельности организации. Если доход выплачивается при ликвидации общества или при выходе участника (акционера) из общества,  дивидендом он не признается (п. 2 ст. 43 НК РФ). Эти выплаты в денежном, натуральном выражении (имуществом) или имущественными правами участнику хозяйственного общества или товарищества в пределах первоначального взноса в уставный (складочный) капитал не облагаются налогом на прибыль на основании пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Выплаты полученные (подлежащие получению) при ликвидации организации  сверх взносов в уставный капитал  рассматриваются как безвозмездно полученные и подлежат включению в состав внереализационных доходов, в соответствии со статьей 250 НК РФ, и подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке, предусмотренной п.1 ст. 284 НК РФ (24%).

Не признаются дивидендами (п. 2 ст. 43 НК РФ) также:

- выплаты акционерам (участникам) организации в виде  передачи акций этой же организации  в собственность;

- выплаты некоммерческой  организации на осуществление  ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

2.2.Полученные дивиденды.

Рассмотрим вначале  отражение у российской организации  полученных дивидендов из-за рубежа или от российской организации.

При отражении дивидендов к получению правила бухгалтерского и налогового учета различаются.

В бухгалтерском учете  дивиденды к получению являются операционными доходами как поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности они должны быть отражены по принципу начисления  на дату вынесения общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов либо дату получения извещения о начислении дохода

Для целей налогового учета дивиденды (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ) включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов (п.1 ст.250 НК РФ) по дате поступления денежных  средств   на расчетный счет  (в  кассу), независимо от того, какой метод учета доходов и расходов применяет налогоплательщик (кассовый метод или метод начисления). При получении доходов от долевого участия в других организациях в виде имущества датой получения дохода считается день получения имущества, то есть дата подписания акта его приемки-передачи.

 Расхождение правил  отражения получаемых дивидендов  в бухгалтерском  и налоговом учете учтено в новом Положении по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02" утвержденном приказом  Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н.  .

Российская организация  может получать дивиденды  от иностранной организации или через ее постоянное представительство в РФ.

Налогообложение этих доходов  регулируется п. 1 ст. 275 НК РФ. В ней  сказано, что сумма налога в отношении  полученных «иностранных» дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно.  Налог уплачивается налог по ставке 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) от суммы начисленных дивидендов. При этом в налоговую базу включается вся сумма дивидендов, причитающаяся к получению, вне зависимости от того, был ли удержан или нет налог по законодательству страны организации нерезидента, выплачивающего доход.

На сумму удержанного  налога за границей по специальной  декларации может быть представлен  зачет при определенном условии. Со страной, где расположен источник выплаты дивидендов, у РФ  должен быть заключен международный договором об избежании двойного налогообложения, и в нем должен быть предусмотрен такой зачет. Специальная  декларация подается в следующий за получением дохода отчетный период. Разрешенная к исключению сумма налога переносится в строку 330 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

Размер засчитываемых  сумм налогов, выплаченных за рубежом, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате организацией в  РФ. Зачет может быть произведен при представлении документа, подтверждающего  уплату (удержание) налога за пределами РФ.

Для налогов, уплаченных самой организацией, требуется заверение  такого документа налоговым органом  соответствующего иностранного государства. А для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных  государств или международным договором налоговыми агентами,  достаточно подтверждения налогового агента (п.3 ст. 311 НК РФ).

В настоящее время  большинством международных соглашений предусматривается применение пониженных ставок - 5 или 10%. Однако в некоторых  государствах возможно применение 15% ставки и даже 20%.

Сумма дивидендов к получению  отражается  в составе внереализационных  доходов  по строке 030 в Листе 02 «Расчет  налога на прибыль» Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утверждена Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542) и по строке 030 приложения 6 к листу 02. Отражение происходит в период поступления денежных средств   на расчетный счет  (в  кассу).

Но налогообложение  дивидендов происходит не по общей  ставке 24%, а по специальной (15%). Поэтому из общей налоговой базы дивиденды должны быть исключены по строке  060 Листа 02 и включены в строку 010 раздела Б Листа 04 «Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях). Затем по строке 030 приложения Б отражается сумма налога, исчисленная по ставке 15% и подлежащая уплате в федеральный бюджет.