Кредитные операции юридических лиц и их учет

    Выдача  ссуд оформляется по дебету счетов, погашение – по кредиту. Погашение происходит в обычном порядке.

    Аналитический учет ведется в открываемых лицевых  счетах по каждому заемщику по срокам погашения выданных ссуд. Особенностью долгосрочных кредитов является учет по внебалансовым счетам не только обеспечения предоставленных кредитов и открытых кредитных линий, но и неиспользованных кредитных линий в течение длительного срока.

    Приход  по балансовым счетам:

    Д – 91301, 91302

    К – 91303, 91305, 91307.

    При наступлении года погашения кредита  ответственный исполнитель контролирует конкретный срок погашения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    4.ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ ПРОЦЕНТОВ И УЧЕТ ПО ССУДАМ 

    Процентная  ставка является предметом коммерческой сделки. Она фиксируется в кредитном  договоре. Размер процентной ставки зависит от множества факторов, в том числе инфляционного обесценения.

    При исчислении процентов количество дней в месяце условно принимается  равным 30, а в году-360. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток  за последнее число повторяется столько раз, сколько дней недостает до 30. Проценты начисляются в предусмотренном договором размере и в указанные в нем сроки, но реже одного раза в квартал.

    Начисленные по ссудам проценты должны быть проведены  по балансу банка в том же периоде, за который они начислены. Проценты, начисленные по ссудам, взыскиваются соответственно с расчетных, текущих счетов и в этой сумме относятся на соответствующий лицевой счет балансового счета 70101 “Проценты, полученные за предоставленные кредиты”, субсчет “Проценты по краткосрочным кредитам”.

    Д- расчетный счет

    К- 70101 (Проценты, полученные за предоставленные  кредиты)

    Начисленные проценты отражаются в лицевых счетах клиентов отдельными суммами.

    Обработка учетной информации ведется на вычислительных машинах, начисление процентов осуществляется программным путем с использованием процентных чисел. Процентные ставки и суммы начисленных процентов записываются в ведомость начисленных процентов, подсчитывается общий итог по ведомости, ведомость заверяется подписями ответственного исполнителя. Ведомость начисленных процентов после проводки сумм процентов по счетам хранится в документах дня по внутрибанковским операциям вместе с лентами подсчета остатков.

    Платежное поручение клиентов должно быть четко  оформлено. В содержании платежа должен быть указан источник и вид дохода банка. Платежные документы и выписки к ним могут подшиваться раздельно. Выписки к лицевым сетам должны быть подобраны в папки по видам доходов и периодам их поступления.

    По  выписке счета 70101 “Проценты, полученные за предоставленные кредиты”, субсчет “Проценты полученные”, можно проверить полноту и своевременность поступления процентов.

    Расчет  процентов чаще всего происходит с помощью вычислительных машин.

    К накопленным процентам относятся  проценты, взимаемые непосредственно в день погашения кредита, а также проценты, начисленные за неполный месяц, в котором была выдача кредита, но которые уплачиваются вместе с процентами следующего за этим месяца.

    В кредитном договоре должно быть оговорено, что при открытии ссудного счета после 20-го числа текущего месяца перечисление процентов за неполный месяц использования производится до 25-го числа следующего месяца.

    Регулирование начисления процентов и отражения  их по счетам бухгалтерского учета  происходит в соответствии с письмом ЦБ РФ от 22.01.91 г. №338.

    Проценты  бывают точными, когда количество дней в году берется 365 или 366, и обыкновенными, когда количество дней в году берется  приближенно – 360. При этом могут  применяться простые проценты, когда  проценты начисляются на одну и ту же сумму в течение всего срока пользования кредитом, и сложные проценты, когда проценты начисляются с учетом суммы начисленных в предыдущем периоде процентов.

    При начислении и взыскании процентов  используется кассовый принцип учета. 
 
 

    5.ОБРАЗОВАНИЕ И РАСХОДОВАНИЕ РЕЗЕРВА НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ 

    На  случай невозврата заемщиком основного  долга по кредиту создается целевой  резерв.

    Этот  резерв формировался кредитными учреждениями в обязательном порядке по ссудам, выданным как в российских рублях, так и в иностранной валюте, и только по ссудам, отнесенным к третьей, четвертой, пятой группам риска (Приложение 1).

    При этом отчисления в резерв на возможные  потери по ссудам, отнесенным к третьей, четвертой, пятой группам риска, за исключением ссуд, выданных под  гарантию Правительства РФ, субъектов РФ и/или поручительство Министерства финансов РФ, а также ссуд, не имеющих обеспечения (необеспеченные ссуды), относятся на себестоимость оказываемых банком услуг.

    Резерв  на возможные потери по необеспеченным ссудам относится на расходы банка и не уменьшает налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.

    Отчисления  в резерв на возможные потери по ссудам, выданным в иностранной валюте, производятся в российских рублях.

    Размер  резерва зависит от суммы задолженности  клиента по каждой ссуде и отнесения ее в одну из пяти групп риска (соответственно 2% от суммы прогнозируемых потерь, 5%, 30%, 75% и 100%) (см. Приложение 1).

    Предполагается  формирование резерва по четырем  группам риска (соответственно: 1%, 20%, 50% и 100%), исходя из следующих критериев оценки кредитных рисков (Приложение 2). Учет резерва на возможные потери строится на разрезе балансовых счетов по субъектам, их формам собственности, кредитуемыми банком, по срочной и просроченной задолженности. Резервы на возможные потери по ссудам учитываются на пассивных счетах по кредитам. По кредиту счетов проводится сумма начисленного резерва на возможные потери по ссудам, по дебету – суммы, направленные на покрытие убытков, возникших в результате непогашения клиентами ссудной задолженности.

    Создание  резерва оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

    Д – 70209 “Другие расходы”

    К – Соответствующий счет “Резерв на возможные потери по ссудам”

    Списание  суммы основного  долга:

    Д – “Резерв на возможные потери по ссудам” (отдельные лицевые счета по каждой ссуде);

    К – “Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков” (в сумме основного долга)

    Списание  с баланса банка  просроченной задолженности  по начисленным, но не полученным процентам:

    Д – 61301 “Доходы будущих периодов по кредитным организациям”

    К – Счета просроченной задолженности  по процентам

    Если  величина созданного резерва недостаточно для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка:

    Д – 70401 “Убытки отчетного года”

    К – Счета просроченной задолженности  по ссудам; субсчет “Неперекрытая резервом просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков” или счета клиентов, банков (в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиента)

    При поступлении средств от должника в покрытие ссудной задолженности, по которым ранее были созданы  резервы на возможные потери по ссудам и задолженность еще не списана с баланса кредитной организации, делаются следующие бухгалтерские проводки:

1. Уменьшается ссудная (текущая/просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:

Д –  Расчетный счет клиента или корреспондентский  счет кредитной организации (в зависимости от того, имеет или не имеет клиент расчетный (текущей) корреспондентский счет в данной кредитной организации)

К –  Ссудные счета клиентов, банков или  счета просроченной задолженности  по ссудным счетам клиентов, банков.

2. Восстанавливаются  доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам (в сумме основного долга по ссуде):

Д- “Резерв на возможные потери по ссудам” (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

К – 70107 “Другие доходы”, если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка

3. Уменьшается просроченная  задолженность клиентов  по начисленным,  но не полученным  процентам:

Д –  Расчетный (текущий) счет клиента или  корреспондентский счет кредитной  организации

К –  Счета просроченной задолженности  клиентов банков по процентам

4. Увеличиваются доходы  банка за счет  начисленных в  порядке, предусмотренном  кредитными договорами, процентов:

Д – 61301 “Доходы будущих периодов по кредитным операциям”

К- 70101 “Проценты, полученные за предоставленные кредиты”, операционные и разные доходы

В случае поступления средств от должника после списания задолженности по ссуде с баланса кредитной  организации в течение пяти (в  дальнейшем -трех) последующих лет  делаются проводки:

- Зачисление поступивших  средств в доходы  кредитной организации:

Д –  Расчетный (текущий) счет клиента или  корреспондентский счет кредитной  организации

К – 70107 “Другие расходы” (в сумме основного долга по ссуде и процентов, начисленных по дату погашения долга).

6.УЧЕТ ПРОЛОНГИРОВАННЫХ И ПРОСРОЧЕННЫХ ССУД И ПРЦЕНТОВ 

    Если  к моменту погашения ссуды  у заемщика изменилось финансовое положение  и средства для погашения ссуды  временно отсутствуют, то для надежных заемщиков может оформляться  его пролонгация. Для оформления пролонгации ссуды в бухгалтерию  поступают следующие документы:

    - копия дополнительного соглашения  к кредитному договору

    - распоряжение операционному отделу  на пролонгацию ссуды, которое  имеет новый срок погашения  ссуды и повышенную процентную  ставку за ее использование

    - новое гарантийное письмо или  продление срока старой гарантии, либо дополнение к договору гарантии, либо дополнение к договору залога.

    Пролонгация кредитного договора дополнительными  проводками не оформляются. Если необходимые  средства на счете заемщика не появились, и уже было проведено несколько пролонгаций, непогашенные ссуды относятся на счет просроченной задолженности с начислением процентов по повышенной ставке. Просроченная задолженность по кредитам отражается в балансе банка по лицевым счетам каждого клиента в зависимости от его организационно-правовой структуры, кроме банков.

    Просроченная  задолженность по межбанковским  кредитам отражается в банке кредитора  по активным счетам: 32401;32402. В банке  заемщика просроченная задолженность  отражается по пассивным счетам: 31701; 31702;31703.

    При возникновении просроченной задолженности  по ссуде ответственный исполнитель  в бухгалтерии выписывает мемориальный ордер с котировкой по дебету соответствующих  счетов просроченной задолженности  по ссудам в зависимости от вида и типа заемщика и кредиту соответствующего ссудного счета. Мемориальный ордер выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр используется как основание для совершения проводок по лицевым счетам и помещается в документы дня, второй передается клиенту с выпиской из его счета. Обязательства с просроченными сроками погашения помещаются в картотеку по соответствующему внебалансовому счету.

    Одновременно  сумма долга по просроченным процента переносится на соответствующие  счета просроченных процентов; по клиентам (не банкам) – на активные балансовые счета с разбивкой по организационно-правовой структуре:

459. “Проценты за кредиты, не уплаченные в срок”