Кругооборот, эффективность использования и финансирование воспроизводства основного капитала предприятия

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету должно осуществляться на основании документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Согласно Федеральному закону от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" обязательной регистрации подлежит недвижимое имущество, к которому относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, которые связанны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы.

Следует отметить, что в  бухгалтерском балансе организации  основные средства учитываются по остаточной стоимости, определяемой как разница  между первоначальной стоимостью и  стоимостью начисленной амортизации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в следующих случаях:

1.достройки, дооборудования, реконструкции;

2.частичной ликвидации  соответствующих объектов;

3.проведения работ капитального  характера (ремонта);

4.переоценки объектов  основных средств.

Ремонт основных средств  может осуществляться собственными силами (хозяйственный способ) или  путем привлечения специализированных организаций (подрядный способ).

Существуют несколько  методов учета затрат на проведение ремонта основных средств. Метод  учета выбирается организацией самостоятельно в зависимости от структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности  проведения ремонтных работ и  стоимости ремонта в соответствии со сметами и договорами.

В зависимости от сложности  ремонтных работ в настоящее  время существует два самостоятельных  порядка отнесения затрат по ремонту  основных производственных фондов к  расходам: по технически сложным видам ремонта и по остальным видам ремонта.

Как правило, для проведения технически сложных видов ремонта  создается ремонтный фонд. Затраты  по обычным видам ремонта включаются в прочие расходы. Выбор способа учета затрат должен быть отражен в учетной политике организации. Ремонтный фонд создается в целях равномерного включения предстоящих затрат на ремонт основных средств в расходы.

Коммерческие организации  имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств с целью приведения их остаточной стоимости к приведенной (восстановительной), так как она не отражает изменений, происходящих в текущих (рыночных) ценах. Кроме того, результаты переоценки основных средств, проведенной ранее по решению органов государственной власти (постановлением Правительства) с использованием индексов изменения стоимости основных средств, разрабатываемых Госкомстатом РФ, не всегда совпадали с фактической стоимостью по ряду групп основных средств.

Переоценка основных фондов — это определение реальной стоимости основных фондов (основных средств) организаций на современном этапе становления рыночной экономики и создания предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране. Переоценка позволяет получить объективные данные об основных фондах, их общем объеме, отраслевой структуре, территориальном разделении и техническом состоянии.

Переоценка имущества, переданного  в лизинг, осуществляется юридическим  лицом, на балансе которого учитывается  это имущество. Стоимость земельных  участков и объектов природопользования переоценке не подлежит.

Для определения полной восстановительной  стоимости основных фондов используются два метода: индексный и метод  прямой оценки. Индексный метод предусматривает  индексацию балансовой стоимости отдельных  объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и  оборудования, транспортных средств  и других основных средств, по регионам, периодам изготовления, приобретения. За базу принимается полная балансовая стоимость отдельных объектов основных средств, которая определяется по результатам  их инвентаризации по состоянию на 1 января соответствующего года.

Метод прямой оценки восстановительной  стоимости основных фондов является более точным и позволяет устранить  все погрешности, накопившиеся в  результате ранее применявшихся  переоценок с помощью среднегрупповых индексов. Восстановительная стоимость основных средств при данном методе определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, сложившимся на 1 января соответствующего года.

При переоценке оборудования, предназначенного к установке, и  незавершенных объектов методом  прямого пересчета дополнительно  учитывается их физическое и моральное  устаревание. Восстановительная стоимость  основных средств рассчитывается путем  индексации или прямого пересчета  по документально подтвержденным рыночным ценам. Индексы изменения стоимости  основных фондов для переоценки ежегодно публикуются Правительством РФ.

При принятии решения о  переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

В пользу рыночной переоценки основных фондов говорит то, что  восстановительная стоимость, рассчитанная с помощью коэффициентов пересчета, может значительно отличаться от реальной рыночной стоимости объекта  основных средств. Учет изменения цен  по конкретным типам и маркам техники  более точен, чем использование  индексов по группам машин и оборудования, транспортных средств, даже в условиях увеличения числа таких групп. Кроме  того, переоценка по индексам учитывает  изменение цен за год, прошедший  после предыдущей переоценки, и лишь частично в некоторых случаях  «подправляет» не вполне точные результаты, сложившиеся по итогам предшествующих переоценок. Методы же прямой оценки по ценам, существующим на дату проводимой переоценки, в принципе позволяют  исправить накопившиеся в ходе проведения переоценок неточности и выйти на достоверный результат.

Результаты переоценки играют существенную роль в управлении внеоборотными активами. Поэтому при проведении переоценки необходимо учитывать ряд факторов:

-цели, которые ставит перед собой предприятие (просто выжить, накопить потенциал для дальнейшего развития или привлечь инвесторов и участвовать в инвестиционных проектах); О положение предприятия на рынке (спрос на его продукцию, острота конкуренции, возможность повышения цены и выхода на новые рынки);

-уровень и структуру затрат на производство и реализацию продукции (завышение амортизации может привести к повышению себестоимости продукции, что негативно повлияет на конкурентоспособность продукции, так как большинство предприятий определяет цену реализации как себестоимость плюс процент рентабельности);

-финансовое состояние (уровень основных показателей, обеспеченность финансовыми ресурсами текущей и инвестиционной деятельности);

-наличие налоговых льгот и возможности погашения налогов взаимозачетом.

Переоценка основных фондов отражается как добавочный капитал  в пассиве баланса и дает возможность  увеличить уставный капитал акционерного общества. Если главная цель — увеличить  размер уставного фонда, нужно применять  максимальные коэффициенты переоценки. При возникновении проблем со сбытом продукции, снижении конкурентоспособности  акционерного общества следует, наоборот, придерживаться минимальных коэффициентов, чтобы не увеличивать чрезмерно  себестоимость. При стремлении акционерного общества к снижению общей суммы  налоговых платежей необходимы анализ структуры основных фондов и степени  их износа, а также дополнительные расчеты, один из возможных сценариев проведения которых приводится ниже.

Переоценка основных фондов влияет на величину амортизационных  отчислений, остаточную восстановительную  стоимость основных средств и, как  следствие, сказывается на налоге на имущество

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки (как первой, так и всех последующих) зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки (как, первой, так и всех последующих) относится на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

При последующих переоценках  в случае, когда объект основных средств в предыдущую переоценку был дооценен с отнесением суммы дооценки в добавочный капитал, а по результатам текущей переоценки уценен, сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

В случае, когда в предыдущую переоценку объект основных средств уценивался и сумма уценки относилась на счет прибылей и убытков, а по результатам текущей переоценки дооценивается, сумма дооценки относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Основные средства выбывают из организации следующими способами:

·  при продаже другому юридическому или физическому лицу;

·  в результате списания в случае морального и (или) физического износа;

· при переходе в виде вклада в уставный капитал другой организации;

· по договору мены;

· по договору дарения;

· при уничтожении (порче) основных средств, выявленном в результате инвентаризации.

В хозяйственной практике различают следующие виды стоимостей основных средств: 

Первоначальная (балансовая) — стоимость (цена) приобретения данного вида основных фондов, включая транспортные расходы на доставку, стоимость монтажа, наладки и т. д. Эта стоимость выражается в ценах, действовавших в момент приобретения данного объекта, и на основании ее величины в организациях происходит регистрация элементов основных фондов и учет их на балансе.

Восстановительная — стоимость производства данного элемента основных фондов в условиях сегодняшнего дня. Используется для устранения искажающего влияния ценового фактора путем переоценки действующих основных фондов с учетом их физического и морального износа. В связи с техническим прогрессом и ростом производительности труда воспроизводство товара со временем обходится дешевле. Стоимость товара зависит не от временных затрат на его производство, а от времени, которое необходимо для воспроизводства товара в современных условиях. Восстановительная стоимость представляет собой первоначальную стоимость, умноженную на коэффициент пересчета, индивидуального для каждого вида основного производственного фонда.

Остаточная стоимость — первоначальная стоимость основных фондов за вычетом износа, сумма которого определяется по величине амортизационных отчислений за весь прошедший период службы данного объекта основных фондов.

Ликвидационная  стоимость — стоимость реализации демонтированной техники. При превышении ликвидационной старостью остаточной стоимости эта часть направляется в доход  организации (прибыль от реализации основного средства), в противном случае — в убыток, и эта сумма может быть добавлена к стоимости новой (введенной) техники.

II.Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) к нематериальным активам относят не имеющие физической формы неденежные активы, предназначенные для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для административных целей или сдачи в аренду. Формальное наличие материального носителя (например, компакт-диска) не служит препятствием для отнесения актива к числу нематериальных, если нематериальная составляющая первична, т.е. важнее по своему характеру.

Относящиеся к основному  капиталу нематериальные активы в Российской Федерации представляют собой денежные средства, вложенные в материальные объекты, отвечающие единовременно  следующим условиям:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение  длительного времени, т.е. срока полезного  использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного  имущества;

е) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и исключительного  права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам  могут быть отнесены следующие объекты:

* исключительное право  патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;

* исключительное авторское  право на программы для ЭВМ,  базы данных;

* имущественное право  автора или иного правообладателя  на топологии интегральных микросхем;

* исключительное право  владельца на товарный знак  и знак обслуживания, наименование  места происхождения товаров;

* исключительное право  патентообладателя на селекционные  достижения;

* деловая репутация организации;

* организационные расходы  (расходы, связанные с образованием  юридического лица, признанные в  соответствии с учредительными  документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В состав нематериальных активов  не включаются:

*  интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

* программные продукты, лицензии  на осуществление лицензируемого  вида деятельности, которые должны  рассматриваться организациями  как общехозяйственные расходы  отчетного периода, если договором  определена оплата услуг в  виде периодических платежей, либо  признаваться в качестве расходов  отчетного периода через расходы будущих периодов, если оплата производится в виде фиксированного разового платежа;

* квартиры (ранее отражаемые  в составе нематериальных активов), которые должны приниматься к  бухгалтерскому учету либо в  качестве основных средств, либо  в качестве доходных вложений  в материальные ценности на  счет 03 "Доходные вложения в  материальные ценности".