Кругооборот, эффективность использования и финансирование воспроизводства основного капитала предприятия

В соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" порядок  учета нематериальных активов (приобретение, постановка на учет, определение первоначальной стоимости, погашение первоначальной стоимости, выбытие) в основном аналогичен порядку учета основных средств.

Деловая репутация организации  может определяться в виде разницы  между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительную  деловую репутацию организации  следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем  в ожидании будущих экономических  выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательную  деловую репутацию организации  следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации  качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Стоимость нематериальных активов  погашается путем начисления амортизации (износа) в течение установленного срока их полезного использования.

III.К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные  вложения. 

 

 

 

1.2 Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе

В процессе использования  основные средства и нематериальные активы постепенно утрачивают свои потребительские  свойства, то есть снашиваются.

Износ — стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого — стоимости.

К. Маркс определяет амортизацию  как потребление основных фондов, как "перенесение стоимости машин  на продукт": "Подобно всякой другой составной части постоянного  капитала, машины не создают никакой  стоимости, но переносят свою собственную  стоимость на продукт, для производства которого они служат. Поскольку они  имеют стоимость и поскольку поэтому переносят стоимость на продукт, они образуют составную часть стоимости последнего. Вместе с тем, чтобы удешевлять его, они удорожают его соответственно своей стоимости".

Для возмещения стоимости  основного капитала используется амортизационный  фонд, который формируется из амортизационных  отчислений, поступивших на расчетный  счет организации после реализации продукции или услуг.

Амортизация — перенесение по частям стоимости основных фондов на выпускаемую продукцию с целью накопления денежных средств для восстановления изношенной части основных фондов.

Денежное выражение амортизации, соответствующее степени износа основных фондов, представляет собой  амортизационные отчисления. Они  производятся ежемесячно, исходя из установленных  норм амортизации и балансовой стоимости  основных фондов по отдельным группам  или инвентарным объектам, состоящим  на балансе.

Норма амортизации — установленный процент погашения стоимости основных фондов, определяющий сумму ежегодных амортизационных отчислений.

Объективность нормы амортизационных  начислений в значительной степени  зависит от нормативного срока службы. Если установленный норматив завышен, то наступление физического износа произойдет раньше, чем стоимость  основного капитала будет перенесена на готовую продукцию. В случае занижения  нормативного срока службы стоимость  основного капитала будет перенесена на готовую продукцию до наступления  физического износа.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации  на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не подлежат амортизации основные средства бюджетных учреждений и кредитных организаций.

Начисление амортизации  по объектам основных средств, сданным  в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных  отчислений, производимых арендатором  по имуществу по договору аренды предприятия). Начисление амортизации лизингового  имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости  от условий договора лизинга.

При этом если сдача имущества  в аренду не является для организации  видом деятельности, определенным в  уставе, то сумма амортизации, начисленной  по сданным в аренду основными средствами, относится на финансовые результаты. Если сдача имущества в аренду является видом деятельности организации, то сумма износа по этому имуществу относится на соответствующие счета учета затрат.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и прочие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В отличие от правил бухгалтерского учета, с 1 января 2002 года в соответствии с НК РФ (п. 2 ст. 256) для целей налогообложения  прибыли к амортизируемому имуществу  не относятся:

· имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно (стоимость его включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию);

·  имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

·  основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

·  имущество, приобретенное (созданное) за счет средств целевого финансирования (пп. 7, 15 п. 1 ст. 251 НК РФ);

·  мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения, полученные и построенные сельскохозяйственными товаропроизводителями за счет бюджетных средств (пп. 20 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются  с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Начисление амортизационных  отчислений производиться до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания этого объекта с  бухгалтерского учета в связи  с прекращением права собственности  или иного вещного права и  прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости или списания.

Начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается в  течение срока полезного использования  объектов основных средств, кроме случаев  их перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в  период восстановления объекта, продолжительность  которого превышает 12 месяцев.

Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается  и утверждается руководителем организации, при этом могут, переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

Амортизационные отчисления по основным средствам организации  начисляются в течение срока  их полезного использования.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого эксплуатация объекта основных средств призвана приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

Организация при принятии объекта к бухгалтерскому учету  должна определить срок полезного использования  объекта основных средств.

Для целей налогообложения  в соответствии со ст. 256— 259 НК РФ все  амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в  соответствии со сроком полезного использования. Классификация основных средств  по амортизационным группам утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Кроме объектов, не относящихся к основным средствам в соответствии с ПБУ 6/01, для целей налогообложения в состав амортизируемого имущества также не относятся приобретенные издания (книги и т.п.), а также имущество первоначальной стоимостью до 10 тыс. руб. Стоимость такого имущества включается в состав материальных затрат в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих  способов начисления:

* линейный способ;

* способ уменьшаемого  остатка;

* способ списания стоимости  пропорционально объему продукции.

В целях налогообложения  прибыли (ст. 259 НК РФ) амортизация начисляется  одним из двух методов: линейным или  нелинейным.

Применение одного из методов  по группе однородных нематериальных активов, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, производится в течение всего  их срока полезного использования.

Порядок начисления амортизации  по нематериальным активам в основном аналогичен порядку начисления амортизационных  отчислений по основным средствам, в  том числе и для целей налогообложения.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы  амортизационных отчислений устанавливаются  в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации), а в целях налогообложения  прибыли (п. 2 ст. 258 НК РФ) — в расчете  на десять лет, но не более срока  деятельности налогоплательщика.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ФИНАНСИРОВАНИЕ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА

 

2.1 Источники финансирования основного капитала

Финансирование  основного капитала — это процесс финансового (денежного) воспроизводства основного капитала организации.

Финансирование основного  капитала является составной частью инвестиционной деятельности организаций, представляя собой процесс использования  совокупных материальных, трудовых и  финансовых ресурсов, направляемых на увеличение основного капитала и  создание новых основных фондов.

Источники финансирования основного  капитала организации делятся на две группы: собственные и заемные, при этом у коммерческих и некоммерческих организаций они различаются.

Расходы коммерческих организаций  по приобретению объектов основного  капитала в соответствии с п. 5 ст. 270 I HK РФ не признаются для целей налогообложения прибыли.

У коммерческих организаций  собственными источниками финансирования являются:

-амортизационные отчисления  на полное восстановление основных  производственных фондов и нематериальных  активов;

-прибыль, остающаяся в  распоряжении организации после  уплаты всех налогов, сборов  и платежей (чистая прибыль);

-средства от дополнительного  размещения (продажи) акций и облигаций  (только у акционерных обществ).  

К заемным средствам относятся:

-кредиты;

-займы;

-средства бюджетов всех  уровней и внебюджетных фондов;

-целевое финансирование;

-долевое участие в  строительстве. 

Основным собственным  источником финансирования основного  капитала коммерческой организации  является чистая прибыль.

Чистая прибыль организации  образуется после уплаты из прибыли  отчетного периода (балансовой прибыли) всех налогов, обязательных сборов и  платежей.

В соответствии с учредительными документами и учетной политикой (уставом, учредительным договором) по решению учредителей организация  может в конце отчетного года направить чистую прибыль на образование  или пополнение фонда накопления, создаваемого в целях накопления средств для осуществления финансирования, прежде всего основного капитала.

Средства фондов накопления направляются на производственное развитие организации и иные аналогичные цели, в частности, на:

* финансирование затрат  по техническому перевооружению, реконструкции и расширению действующего  производства и строительства  новых объектов;

* проведение научно-исследовательских  работ (кроме расходов, предусмотренных  ст. 262 НК РФ), приобретение оборудования, приборов;

* расходы, связанные с  выпуском и распространением  акций, облигаций и других ценных  бумаг;

* взносы в создание  инвестиционных фондов, совместных  предприятий, акционерных обществ  и ассоциаций;

* списание затрат, которые  по действующему законодательству  не относятся к расходам, учитываемым  при налогообложении прибыли,  а производятся непосредственно  за счет прибыли, остающейся  в распоряжении организаций, и  др.

При этом следует иметь  в виду, что осуществление капитальных  вложений за счет прибыли не уменьшает  величину фонда накопления. Она уменьшается  только в случаях направления  его средств на погашение убытков  отчетного года, распределения суммы  прибыли между учредителями, а  также списания за счет средств фондов накопления затрат, не включаемых в  первоначальную стоимость этого  имущества. На всю прочую сумму затрат, входящих в первоначальную стоимость, делается запись на счетах без отражения  их стоимости на счетах источников.