ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«СИБИРСКАЯ  АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ» 
 

Кафедра финансов и кредита 

Курсовая  работа

По  дисциплине: «Финансы»

Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы 
 
 
 
 
 

Выполнила:

студентка 2 курса,

  группы 10122,

финансы и кредит

Хомушку Ч. В. 

Научный руководитель:

старший преподаватель

Гоманова  Т.К. 
 
 
 

Новосибирск, 2011 

 

Введение

      Проблема  данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Об этом свидетельствует частое изучение поднятых вопросов. Малое предпринимательство в России является одним из важнейших направлений решения экономических и социальных проблем на федеральном и региональном уровне.  Обеспечение высоких темпов экономического роста может создать необходимые условия для изменений в социальной сфере: в росте реальных доходов населения, уменьшении безработицы, повышении уровня жизни населения. Таким образом, развитие малого предпринимательства имеет большое значение для уменьшения безработицы, увеличения реальных доходов населения, формирования доходной базы бюджета, повышения конкурентоспособности и, как следствие, ускорения экономического роста. В свою очередь стремительное развитие малого бизнеса напрямую зависит от его налогообложения. 
          Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.  
Объектом данного исследования является анализ условий налогообложения малого бизнеса. 
При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования. 
Целью исследования является изучение темы "Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы" с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике. 
В рамках достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи: 

1. Дать характеристику малого предпринимательства как субъекта налогообложения;
2. Проанализировать эволюцию системы налогообложения малого предпринимательства в России;
3. Рассмотреть структуру системы налогообложения малого бизнеса;
4. Выявить проблемы и рассказать о перспективах развития системы налогообложения малого бизнеса в РФ.

 

1. Становление российской системы налогообложения  малого бизнеса

    Малый бизнес – это стабильная налогооблагаемая база. Большая часть собираемых во всех странах мира налогов приходится именно на субъекты малого предпринимательства, которое достаточно крепко стоят на ногах.  

    Налоговая система в России не в полной мере способствует развитию малого предпринимательства, которое способно наладить производство импортозаменяющей продукции, создать новые рабочие места и обеспечить приток денег в бюджеты всех уровней.

В России действуют три системы налогообложений  малого предпринимательства

1. общеустановленная  система, при которой малые  предприятия уплачивают НДС, налог на прибыль, налог на имущество и др.;

2. упрощенная  система налогообложения;

3. система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности.

В развитии налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ можно проследить несколько этапов: 

На первом этапе были приняты постановление  совета министров СССР (в августе 1990г.), постановление Совета министров  РСФСР (в июле 1991г.) о мерах поддержки  и развития малых предприятий  в стране. В этих документов определены критерии и отнесения предприятий к категории малых малых, а также предусмотрена возможность установления определенных налоговых льгот, создания фондов финансовой поддержки за счет бюджетных средств. 

Второй  этап развития налогообложения малого бизнеса связан с постановлением Правительства РФ от 11 мая 1993 г. № 446 «О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».

Предусматривался  комплекс первоочередных мер по стимулированию и государственной поддержке малых предприятий, а также налоговые льготы для малых предприятий, работающих на приоритетных направлениях в том числе:

• Освобождение от налогообложения суммы прибыли, накопленной за определенный период и используемой для развития собственного производства;
• Освобождение малых предприятий от уплаты налога на прибыль в первые два года работы;
• Установление льготных ставок налога на прибыль малых предприятий в третий и четвертый годы работы с момента их регистрации;
• Возмещение НДС, уплачиваемого малыми предприятиями поставщикам оборудования и иных средств;
• Освобождение от налога на прибыль средств негосударственных юридических лиц и от подоходного налога – физических лиц, направляемых в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции и в аналогичные государственные фонды, создаваемые органами государственной власти и управления субъектов Федерации и органами местного самоуправления;
• Предоставление льгот по налогообложению доходов коммерческих банков, предоставляющих кредиты малым предприятиям, занимающимся производственной деятельностью;
• Распространение на малые предприятия, образованные в результате выделения (разделения) предприятий-монополистов, при условии их приватизации, льгот по налогообложению, установленных для вновь созданных малых предприятий;
• Сохранение налоговых льгот для малых предприятий при их приватизации;
• Уточнение порядка и сроков взимания налога на прибыль и НДС для малых предприятий.

Постановление сыграло положительную роль, что  выразилось в заметном росте числа  малых предприятий во всех отраслях экономики в 1993 г.

Общеустановленная система налогообложения малого бизнеса была по существу оформлена  на втором этапе развития. Хотя субъекты малого предпринимательства облагались общими налогами, что и все остальные  предприятия, в то же время в целях стимулирования более быстрого их развития им предоставлялись специальные налоговые льготы по основным налогам.

Однако  в целом общеустановленная система  обложения малого предпринимательства  не была идеальной.

Можно выделить следующие факторы, определяющие негативное отношение предпринимателей к этой системе:

• Совокупный процент налогов, которые платит предприятие, велик;
• Заполнение огромного количества форм отчетности, которые сдаются в разное время в разные организации;
• Большое число налогов, уплачиваемых с различных налогооблагаемых баз;
• Плохая проработка законов;
• Постоянные изменения в законодательной базе.

На третьем  этапе развития налогообложении  субъектов малого бизнеса был  принят Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ». Он определил общие положения поддержки малых предприятий, формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

С января 1996 г., начал действовать Федеральный закон № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», в котором большая роль отводилась  налоговым вопросам.

Цель  Закона – максимальное упрощение  ведения бухгалтерского учета, составления налоговой отчетности и процедуры уплаты налогов. На этой основе Правительство РФ пыталось вывести из «теневого оборота» субъекты малого предпринимательства, расширив налоговую базу. Предполагалось, что Закон вызовет массовый переход субъектов малого предпринимательства на упрощенную систему налогообложения, однако, такие надежды не оправдались. По данным Министерства по налогам и сборам РФ по состоянию на 1 июля 1999 г. на территории  РФ действовало около 890 тыс. малых предприятий, которые производят примерно 12 % ВВП. На упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности перешли около 3 % малых предприятий.

Приведенные данные свидетельствуют, что абсолютное число малых предприятий предпочитают пользоваться общепринятой системой учета, отчетности и налогообложения, предусматривающей немало льгот для малого бизнеса. Это объясняется жесткими требованиями перехода к новой системе.

Следующим этапом в развитии налогообложения  субъектов малого предпринимательства  стало принятие Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Необходимость появления такого Закона вызван тем, что действующий до этого закон не выполнял возложенных на него задач. В силу особенностей деятельности малых предприятий и индивидуальных предпринимателей (работа с наличными деньгами, без кассовых аппаратов и др.) он не обеспечивал полного учета объектов обложения и не давал возможности наладить контроль за малым бизнесом, чтобы исключить уклонение от  уплаты налогов и развитие теневой экономики.

С принятием  указанных двух федеральных законов  налоговая политика в отношении  субъектов малого предпринимательства  пошла по двум направлениям.

Первое  направление – введение упрощенной системы учета, отчетности и налогообложения путем замены федеральных, региональных и местных налогов: единым налогом на совокупный доход или валовую выручку либо единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Второе  направление – предоставление на определенных условиях и на определенный срок налоговых льгот в целях стимулирования развития малых предприятий. Законодательство РФ устанавливает общие дл всех налогоплательщиков налоговые льготы, которые действуют в виде:

• Снижения налоговой ставки;
• Установления необлагаемого минимума;
• Исключения из объекта каких-либо элементов;
• Налоговых каникул – освобождения налогоплательщика от уплаты налога на конкретный период;
• Налогового кредита – освобождения налогоплательщика от  уплаты налога на конкретный период на возвратной основе (отсрочка).

Такое давление двух направлений налоговой  политики условно, поскольку одно не исключает другое, и они могут  действовать параллельно. Принятые государством меры хотя и продвинули налогообложение субъектов малого предпринимательства в нужном направлении, но не достигли ожидаемой цели, поскольку при этом не были учтены многие существенные детали.

Для урегулирования вопроса налогообложения малых  предприятий необходимо:

• Ввести в налоговый кодекс раздел о статусе и налогообложении малого бизнеса как отдельного вида налогооблагаемой базы;
• Провести систематизацию множества налоговых изъятий с малых предприятий;
• Унифицировать налоги, оставляя преимущества за тем, что идет на развитие производств;
• Дифференцировать шкалу ставок, изменяющихся в зависимости от уровня дохода и различающихся по отраслевому признаку и видам деятельности.

 

 
 

 

2.    Структура системы налогообложения малого бизнеса

1. Налоги, поступающие в местный бюджет от субъектов малого предпринимательства

      Согласно  ст. 12 НК РФ местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

      Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.