Существенность, риск и выборка в аудите

 
 
 
 

      Реферат по дисциплине

      «Основы аудита»

      Тема  «Существенность, риск и выборка  в аудите» 
 
 
 
 
 
 
 

            
 
 
 
 
 
 

      Н.Новгород

      СОДЕРЖАНИЕ 

 

ВВЕДЕНИЕ 

    Целью контрольной работы является изучение  существенности в аудите, учитывая новый Федеральный закон N 307-ФЗ от 11.07.2011 (ред. от 03.11.2011)

    Потребность в услугах аудитора возникла в  связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

    Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

    Проведение  аудиторской проверки даже в тех  случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

    В условиях рынка предприятия, кредитные  учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

    Собственники  и прежде всего коллективные собственники — акционеры, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

    Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

    Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

       Аудиторская деятельность – явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.

     Аудит  -  это   деятельность,  направленная  на   уменьшение   предпринимательского  риска,  так  как  наличие   достоверной  финансовой   информации  позволяет   повысить   эффективность   функционирования   рынка   капитала   и   дает   возможность   оценивать   и   прогнозировать   последствия   принятия   ряда   экономических   решений.

     Значение   аудита   в   хозяйственной   деятельности   предприятия  можно  определить   сопоставлением   затрат   на   аудиторские   услуги   и   получении   экономии,   увеличение   доходов  от   решений,  своевременно   принятых   предпринимателем   на   основании   информации,  предоставленной  аудитором. 

1. СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ

     Аудитор в ходе проведения проверок не должен устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязан установить ее достоверность во всех существенных отношениях, то есть с такой степенью точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы.

     Существенной  является информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, если ее пропуск или искажение может повлиять на показатели финансовой отчетности, т.е. на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Существенность  зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

     Аудитор оценивает существенность на основе своего профессионального суждения.

     Уровень существенности — это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

     Приемлемый  уровень существенности устанавливается аудитором при разработке общего плана с целью выявления значительных с количественной точки зрения искажений. Во внимание также принимается характер (качество) искажений (например, нарушения законодательства, учетной политики и др.).

     Примерами качественных искажений являются:

     недостаточное или неадекватное описание учетной  политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

     отсутствие  раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

     Аудитор должен рассмотреть возможность  искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке.

     Аудитор рассматривает существенность на уровне:

     1) финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом;

     2) в отношении остатков по отдельным  счетам бухгалтерского учета;

     3) групп однотипных операций;

     4) случаев раскрытия информации.

     В зависимости от рассматриваемого аспекта  финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

     Аудитор должен принимать во внимание существенность при:

     1) определении характера, сроков  проведения и объема аудиторских  процедур;

     2) оценке последствий искажений.

     Оценка  существенности, относящаяся к отдельным  счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору при планировании решить, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять (использование выборочной проверки и аналитические процедуры). Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые в совокупности должны уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

     Критерии  для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности. Как правило, базовыми показателями бухгалтерской отчетности являются прибыль до налогообложения, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), капитал и резервы, сумма активов.

     Например, можно установить критерии для определения уровня существенности для коммерческих организаций, представленные в табл. 1 
 

     Табл.1

     Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, может быть определено по формуле:

     Значение  базового показателя (в  руб.) х величина критерия

     100% 

     Для расчета уровня существенности могут  использоваться как показатели текущего периода, так и усредненные показатели текущего и предшествующих периодов вместе взятых. Показатели текущего периода могут использоваться, например, когда в текущем периоде произошли существенные изменения в бизнесе организации, и показатели за текущий период и период, предшествующий отчетному, оказались несопоставимыми.

     Аудитор должен проанализировать числовые значения. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую  и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

     Пример  варианта расчета  единого показателя уровня существенности.

     В табл. 2 дана информация для расчета единого показателя уровня существенности. 
 

     Таблица 2. Пример информации для расчета единого показателя уровня существенности

 

     Порядок расчетов.

     В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: