Существенность, риск и выборка в аудите

       
       
 
 
 
 

 

     представлена  схема выборочного аудита по этапам выборочной аудиторской проверки.

     Исходя  из понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор определяет характеристики или показатели, которые описывают результаты применения средств внутреннего контроля, а также условия возможных отклонений, которые свидетельствуют об отступлении от адекватных показателей деятельности. Наличие или отсутствие таких показателей может затем быть протестировано аудитором.

     Аудиторская выборка для тестов средств внутреннего  контроля, как правило, является надлежащей, если имеются доказательства применения средств внутреннего контроля (например, документальное подтверждение разрешения руководством аудируемого лица ввода данных в компьютерную систему для их обработки).

     При выполнении аудиторских процедур проверки по существу в форме детальных тестов аудиторская выборка может использоваться при проверке и получении аудиторских доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по конкретному числовому показателю (например, существования дебиторской задолженности) или при оценке какого-либо показателя (например, оценке морально устаревших или потерявших свое первоначальное качество запасов). 

     

3. РИСКИ В АУДИТОРСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОЛЬНОСТИ

     Все сферы человеческой деятельности, особенно экономика, связаны с принятием решений в условиях неполноты информации, в результате чего возникают определенные риски. При проведении аудита также возникают определенные риски. Поэтому одной из основных задач аудитора является получение достаточных доказательств для выражения мнения о том, что бухгалтерская отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой и принципами (отражает верный и справедливый взгляд) и не содержит каких-либо искажений и неточностей.

     Однако  аудитор не подтверждает каждую заключенную  клиентом сделку, аудитор не может сделать больше, чем просто выразить мнение с определенным уровнем уверенности в его верности. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена. Требования к определению аудиторских рисков установлены в аудиторском правиле (стандарте) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

     Аудиторский риск является критерием качества работы аудитора, в основе его оценки лежит его профессиональное мнение.

     При планировании и разработке эффективного подхода к проведению аудита аудитору необходимо получить представление  о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

     Система бухгалтерского учета — это упорядоченная  система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

     Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Аудитору  необходимо оценить аудиторский  риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

     Аудиторский риск — это риск выражения аудитором  ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск состоит из трех частей:

     1) неотъемлемый риск;

     2) риск средств контроля;

     3) риск необнаружения.

     Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск — это  подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля.

     Риск  средств контроля — это риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Риск  необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение  остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

     В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор уделяет внимание тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:

     1) определить виды вероятных существенных  искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     2) учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;

     3) разрабатывать надлежащие аудиторские  процедуры.

     При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств  контроля, а также оценку неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

     Оценка  аудиторского риска и факторы, оказывающие  влияние на аудиторский риск, должны отражаться в стратегии аудита.

     При оценке аудиторского риска применяются  три основных градации:

     1) высокий;

     2) средний;

     3) низкий.

     Аудитор может принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

     Аудитор при проведении аудита должен предпринять  все необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

     Общий аудиторский риск можно представить  формулой:

     АР = ВХР × РСК × РНО, где:

     АР  — аудиторский риск;

     ВХР — внутрихозяйственный риск;

     РСК — риск средств контроля;

     РНО — риск необнаружения.

     Показатели  неотъемлемого (внутрихозяйственного) риска, риска средств контроля и  риска необнаружения оцениваются  не только в зависимости от мнения аудитора, но и на базе собранной им информации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Как видим, вид заключения (безусловное, условное, отрицательное) в значительной мере зависит от уверенности аудитора в том, содержит или нет бухгалтерская отчетность организации существенные искажения. Поэтому очень важно уяснить, какие ошибки, искажения, неточности, допущенные проверяемым субъектом, являются существенными, а какие - нет.

     Существенность - качественная мера, это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения квалифицированного пользователя бухгалтерской отчетностью. Существенным признается такое искажение информации, которое превышает уровень существенности. Если существенность - качественное понятие, то уровень существенности - количественная мера. Под уровнем существенности понимают такое предельное искажение бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и принять обоснованные экономические решения.

     Уровень существенности рассчитывается аудитором  перед началом каждой аудиторской  проверки на основе утвержденной руководителем методики (внутрифирменного стандарта).

     Уверенность аудитора в надежности выражаемого  мнения о достоверности бухгалтерской отчетности даже в безусловно-положительном заключении не может быть абсолютной ввиду ряда факторов, ограничивающих полноту и адекватность оценок, осуществляемых аудитором. К таким факторам прежде всего следует отнести: ограниченность аудита временными ресурсами и соответственно объемом проверочных процедур; которые ограничены условиями договора и экономическими соображениями; неоднозначность толкования некоторых норм, установленных действующим законодательством; наличие субъективных моментов в интерпретации некоторых фактов хозяйственной деятельности, порядке составления бухгалтерской отчетности, а также в оценке ее достоверности.

     Перечисленные факторы ограничивают уверенность  аудитора в надежности составленного им заключения и заставляют его высказывать свое мнение не со стопроцентной гарантией, а с приемлемым риском.

     Риск  присутствует в любой предпринимательской  деятельности, в том числе и  в аудиторской. Поскольку основным результатом деятельности аудитора является его мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, выраженное в заключении, то аудиторский риск связан с тем, что это мнение может оказаться ошибочным.

     Таким образом, аудиторский риск - это вероятность  признания аудитором бухгалтерской отчетности достоверной, в то время как она содержит не выявленные существенные ошибки (либо вероятность признания аудитором бухгалтерской отчетности недостоверной, в то время как она существенных ошибок не содержит). Аудиторский риск зависит как от факторов, присущих проверяемому экономическому субъекту, так и от факторов, присущих аудиторской фирме.

     Вследствие  необходимости проведения аудита в рамках определенных временных и экономических ограничений, аудит, как правило, проводится выборочно. Выборочность проведения аудита означает, что в подавляющем большинстве случаев аудитор проверяет не всю документацию субъекта, а только выборку из нее, т.е. часть документов, отобранных по определенным правилам. Таким образом, под выборкой в аудите понимают совокупность определенным образом отобранных документов, проверка которых позволяет аудитору сделать вывод о достоверности всей документации.