Сущность, понятие и основные принципы МСФО

Стандарт  вводит в действие требование о тестировании затрат на разведку и оценку на предмет обесценения, если имеются признаки того, что отраженная учете балансовая стоимость не может быть возмещена. Примерами таких признаков могут быть близкие сроки окончания прав на разведку и разработку, когда их продление не ожидается, а так же решение о прекращении деятельности в определенного районе. При тестировании на обесценение применяются обычные требования МСФО 36 «Обесценение активов» с некоторым исключением.

Убытки  от обесценения возникают в случаях, когда балансовая стоимость актива выше суммы его возмещения. Сумма возмещения является наибольшей из величин чистой стоимости реализации или ценности его использования (приведенной стоимости будущих денежных потоков, ожидаемых от использования актива, или единицы, генерирующей денежные потоки).

МСФО 6 разрешает определять сумму возмещения по группе нескольких генерирующих единиц, к которой относится актив по разведке и оценке, если размеры этой группы генерирующих единиц не больше бизнес-

сегмента  или географического сегмента, определенного согласно МСФО 14 «Отчетность по сегментам».

Таким образом, получается, что текущая версия МСФО 6 не является полноценным всеобъемлющим стандартом, который регулирует все спорные моменты. Полноценный стандарт находится в процессе разработки.

На основе материалов профессиональных дискуссий, уже выпущенного стандарта МСФО 6 и опыта ГААП США будущий стандарт для добывающих отраслей будет выглядеть, как представлено на рисунке 1.

 

 

Рис. 1. Метод  учета затрат для нефтегазодобывающих  компаний, на основании предложений  комитета по МСФО.

Вывод: МСФО приобретают все большее применение и признание во всем мире. Сотни компаний, в основном мультинациональные корпорации и международные финансовые организации, заявляют о приведении своей финансовой отчетности в соответствии МСФО. Многие страны и организации поддерживают МСФО как свои собственные, с небольшими поправками и изменениями или без таковых. Многие фондовые биржи используют МСФО для оформления международных листингов, хотя и существуют некоторые важные исключения.

ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО В НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩИХ КОМПАНИЯХ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ГАЗПРОМ»

2.1.Краткая характеристика деятельности ОАО «Газпром»

 

ОАО «Газпром»  — глобальная энергетическая компания. Основные направления ее деятельности — геологоразведка, добыча, транспортировка, хранение, переработка и реализация газа и других углеводородов, а также  производство и сбыт электрической  и тепловой энергии.

ОАО «Газпром»  видит свою миссию в надежном, эффективном  и сбалансированном обеспечении потребителей природным газом, другими видами энергоресурсов и продуктов их переработки.

Группа  «Газпром» — крупнейшая компания мира по величине запасов природного газа. По состоянию на 31 декабря 2011 года запасы газа Группы по категориям А+В+С1 (по российской классификации) оценивались в 35 трлн. куб. м. ОАО «Газпром» владеет крупнейшей в мире газотранспортной системой, способной бесперебойно транспортировать газ на дальние расстояния, как потребителям Российской Федерации, так и за рубеж. Протяженность магистральных газопроводов «Газпрома» составляет 161,7 тыс. км. «Газпром» продолжает укреплять свои позиции на традиционных зарубежных рынках. В 2011 году «Газпром» поставил в дальнее зарубежье 150 млрд. куб. м газа, что на 11,4 млрд. куб. м больше, чем в 2010 году. Поставки газа в страны ближнего зарубежья выросли в 2011 году на 3,08 млрд. куб. м и составили 71,1 млрд. куб. м.

Одной из стратегических задач «Газпрома» является повышение надежности поставок газа европейским потребителям. С  этой целью «Газпром» инициирует реализацию новых газотранспортных проектов «Северный поток» и «Южный поток», которые позволят не только диверсифицировать маршруты экспорта российского газа, но и обеспечить максимально надежное снабжение  газом европейских потребителей.

Ввод  в эксплуатацию первой нитки «Северного потока» производительностью 27,5 млрд куб. м газа в год состоялся 8 ноября 2011 года. С этого дня по «Северному потоку» начались коммерческие поставки российского газа в Европейский союз.

По  объемам добычи газа Группа «Газпром», на долю которой приходится 15% мировой  добычи, является лидером среди нефтегазовых компаний мира. В 2011 году Группой добыто 513,2 млрд куб. м газа.

Стратегической  целью является становление ОАО  «Газпром» как лидера среди глобальных энергетических компаний посредством  освоения новых рынков, диверсификации видов деятельности, обеспечения  надежности поставок.

«Газпром» реализует поэтапную стратегию  наращивания своего присутствия  на рынке сжиженного природного газа (СПГ). Это позволяет расширять  географию деятельности компании. В 2005 году «Газпром» осуществил первые поставки СПГ в США, в 2006 году —  в Великобританию, Японию и Южную  Корею. Вхождение «Газпрома» в проект «Сахалин-2» дало мощный импульс  для завершения масштабного проекта  в области поставок энергоносителей  в страны АТР и Северной Америки. В феврале 2009 года на Сахалине начал  работу первый в России завод СПГ. Общий объем продаж СПГ на спотовой основе за период 2005–2011 годов достиг 6,3 млн тонн (9,2 млрд куб. м).

Приоритетным  направлением деятельности «Газпрома» является освоение газовых ресурсов полуострова Ямал, арктического шельфа, Восточной Сибири и Дальнего Востока.

По  поручению Правительства РФ «Газпром»  является координатором деятельности по реализации Программы создания в  Восточной Сибири и на Дальнем  Востоке единой системы добычи, транспортировки  газа и газоснабжения с учетом возможного экспорта газа на рынки  Китая и других стран АТР (Восточная  программа). На Востоке России будет  создана газоперерабатывающая промышленность, развитие которой позволит рационально  использовать значительные запасы гелия  и других ценных компонентов, содержащихся в восточносибирском газе.

В рамках реализации Восточной программы  осенью 2010 года с вводом в эксплуатацию газопровода «Соболево — Петропавловск-Камчатский»  началась газификация Камчатки. А  уже в сентябре 2011 года было закончено  строительство магистрального газопровода  «Сахалин — Хабаровск — Владивосток» — первой на Востоке России межрегиональной  газотранспортной системы.

Развитие  нефтяного бизнеса и конкурентное присутствие в секторе электроэнергетики  — стратегические задачи «Газпрома».

Стратегия развития нефтяного бизнеса предусматривает  рост годовой добычи до 100 млн тонн нефтяного эквивалента к 2020 году. Планируется выйти на этот уровень за счет поэтапного вовлечения в эксплуатацию всех разведанных месторождений ОАО «Газпром нефть» и других компаний Группы «Газпром», а также приобретения новых лицензий.

Группа  «Газпром» является крупнейшим владельцем генерирующих активов на территории России. Суммарная установленная  мощность основных генерирующих компаний Группы в России по состоянию на 31.12.2010 составляла 36 ГВт, или 17% от общей  установленной мощности российской энергосистемы. Стратегией развития Группы до 2020 года предусмотрено расширение генерирующих мощностей до 44,8 ГВт. В 2011 году «Газпром» построил свыше 1,7 ГВт генерирующих мощностей. Это больше, чем построило РАО «ЕЭС России» за все время своего существования.

ОАО «Газпром»  — крупнейшее акционерное общество в России по рыночной капитализации. Российская Федерация контролирует 50,002% акционерного капитала ОАО «Газпром».

Акции ОАО «Газпром» обращаются на российской бирже ММВБ, а в форме американских депозитарных расписок (АДР) — на Лондонской, Берлинской и Франкфуртской биржах. Кроме того, значительная часть акций  обращается на внебиржевом рынке  США среди квалифицированных  институциональных покупателей.

Рыночная  капитализация ОАО «Газпром»  на конец 2011 года составила 128 млрд долл.

Для осуществления  контроля за финансово-хозяйственной деятельностью ОАО «Газпром» годовым Общим собранием акционеров избирается Ревизионная комиссия в составе девяти человек. Компетенция Ревизионной комиссии определяется Федеральным законом «Об акционерных обществах», а по вопросам, не предусмотренным Законом, — Уставом ОАО «Газпром».

Комитет Совета директоров по аудиту создается  по решению Совета директоров ОАО  «Газпром». Основными функциями  комитета являются оценка кандидатов в аудиторы ОАО «Газпром», оценка заключения аудитора, а также оценка эффективности процедур внутреннего  контроля ОАО «Газпром» и подготовка предложений по их совершенствованию.

В «Газпроме» функционирует Департамент внутреннего  аудита, который осуществляет свою деятельность с учетом ключевых принципов  международных стандартов внутреннего  аудита.

В настоящее  время в «Газпроме» проводится работа по созданию функционально-централизованной модели организации системы внутреннего  аудита. Преимуществом использования  данного подхода по сравнению  с децентрализованным (с учетом специфики Группы как вертикально интегрированной компании с широкой географией деятельности) является усиление контроля за финансово-хозяйственной деятельностью дочерних обществ ОАО «Газпром», достижение большей независимости подразделений внутреннего аудита от исполнительного руководства и возможность применять единую методологию внутреннего аудита в рамках Группы (Табл 1).

 

Табл. 1 Система внутреннего контроля ОАО  «Газпром».

2.2 Основа подготовки финансовой отчётности в соответствии с МСФО

Консолидированная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, включая все принятые и действующие в отчетном периоде Международные стандарты финансовой отчетности и интерпретации Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), и полностью им соответствует.

Консолидированная финансовая отчетность Группы была подготовлена исходя из принципа оценки по фактическим затратам, за исключением определенных финансовых инструментов.

Дочерние компании.

К дочерним компаниям Группы относятся компании, финансовая и операционная политика которых определяется Группой и от деятельности которых Группа имеет возможность получать выгоды. Дочерние компании, в которых Группа владеет более 50% голосующих акций и имеет возможность осуществлять контроль, были включены в консолидированную финансовую отчетность. Также в консолидированную финансовую отчетность включены показатели деятельности дочерних компаний, в которых Группа владеет 50% и менее голосующих акций, но имеет возможность осуществлять контроль иным способом. Контроль может быть осуществлен посредством наличия большинства в Совете директоров или в аналогичных управляющих органах.

Показатели  компаний, в которых Группа владеет  более 50% голосующих акций, но не имеет возможность осуществлять контроль, например, в связи с ограничениями, прописанными в учредительных документах, включены в консолидированную финансовую отчетность Группы в качестве ассоциированных компаний.

Консолидированная финансовая отчетность Группы отражает результаты деятельности приобретенных дочерних компаний с момента установления над ними контроля. Консолидация дочерних обществ прекращается с даты, когда Группа утрачивает контроль над этими компаниями. Все операции, сальдо, а также нереализованная прибыль и убытки по расчетам между компаниями, входящими в Группу, исключаются. Доля меньшинства раскрывается отдельно. При приобретении дочерних компаний используется метод приобретения, включая компании, находящиеся под общим контролем. Затраты на приобретение оцениваются на основании справедливой стоимости переданных активов, выпущенных акций и других обязательств, возникающих в момент приобретения. Затраты, связанные с приобретением, относятся на расходы

по  мере возникновения. Датой приобретения считается дата, на которую осуществляется объединение компаний. В случае, когда приобретение компании осуществляется поэтапно, затраты на приобретение оцениваются по состоянию на дату каждой сделки.

Гудвил и доля меньшинства.

Превышение  суммы переданного возмещения, стоимости  приобретенной доли меньшинства  и справедливой стоимости любой имевшейся ранее в компании доли на дату приобретения над справедливой стоимостью доли Группы в идентифицируемых приобретенных чистых активах отражается как гудвил. Если фактическая стоимость приобретения меньше справедливой стоимости чистых активов приобретенной дочерней компании, в случае выгодной покупки разница отражается непосредственно в отчете о совокупном доходе. Гудвил оценивается на возможное снижение стоимости ежегодно, а также при наличии признаков снижения стоимости.

Для целей  тестирования на обесценение гудвил относится к генерирующему денежные средства активу или группе активов, эффективность использования которых должна вырасти вследствие синергетического эффекта объединения.

Доля  меньшинства представляет собой  часть прибыли или убытка и чистых активов дочернего общества, относящуюся к доле участия в уставном капитале, которая не принадлежит прямо или косвенно, через дочерние общества, головной компании. Группа учитывает операции, относящиеся к доле меньшинства, как операции с акционерами Группы. В соответствии с положениями МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний» покупатель признает идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой компании, которые соответствуют критериям признания, по их справедливой стоимости на дату покупки, и любая доля меньшинства в приобретаемой компании устанавливается в размере доли меньшинства в чистой справедливой стоимости указанных статей.