Сущность, понятие и основные принципы МСФО

Производные финансовые инструменты.

Группа  при совершении торговых биржевых операций использует производные финансовые инструменты, включая договоры по форвардным операциям и договоры опционов на валюту, товары и ценные бумаги.

Учетная политика Группы предполагает отражение  производных финансовых инструментов в консолидированной финансовой отчетности по справедливой стоимости. Прибыли (убытки) от изменения справедливой стоимости признаются в составе прибылей и убытков консолидированного отчета о совокупном доходе. Справедливая стоимость производных финансовых инструментов рассчитывается на основе рыночной информации и оценочных методик, использующих преобладающие рыночные процентные ставки по подобным финансовым инструментам. Группа не имеет производных финансовых инструментов, используемых в качестве инструментов хеджирования.

В рамках обычной деятельности Группа заключает  контракты на покупку и продажу  газа, нефти, нефтепродуктов и прочих товаров. Большинство этих контрактов заключаются с целью осуществления поставок для обеспечения обязательств по продажам, а также для внутреннего потребления и, вследствие этого, не учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Покупка и продажа газа, нефти, нефтепродуктов и прочих товаров, которые не предполагают фактическую поставку или по которым может быть произведен нетто-расчет и которые были совершены не для целей получения и поставки активов, формирующих нефинансовые статьи, в соответствии с ожидаемыми потребностями в закупках, продажах и потреблении Группы, учитываются как производные финансовые инструменты в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Такие инструменты классифицируются как предназначенные для торговли и соответствующие прибыли и убытки отражаются в составе прибылей и убытков консолидированного отчета о совокупном доходе.

Снижение стоимости финансовых активов.

На  каждую отчетную дату Группа проводит оценку наличия объективных данных о снижении стоимости финансового актива или группы финансовых активов. В случае с долевыми ценными бумагами, классифицируемыми как имеющиеся в наличии для продажи, для определения обесценения анализируется существенное или длительное уменьшение справедливой стоимости ценной бумаги ниже ее балансовой стоимости. При наличии таких данных для финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, суммарный убыток, определяемый как разница между ценой приобретения и текущей справедливой стоимостью, за вычетом убытка от снижения стоимости финансового актива, ранее отнесенного на финансовый результат, списывается из прочего совокупного дохода в прибыли и убытки текущего года. Восстановление резервов под обесценение финансовых активов может производиться, если существуют объективные предпосылки, возникшие после признания обесценения. Для финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости и долговых ценных бумаг, классифицируемых как имеющиеся в наличии для продажи, восстановление резервов отражается в составе прибылей и убытков консолидированного отчета о совокупном доходе. Для долевых ценных бумаг, классифицируемых как имеющиеся в наличии для продажи, восстановление резервов отражается в составе прочего совокупного дохода. Восстановление резервов, относящихся к финансовым активам, учитывающимся по балансовой стоимости, не производится.

Резерв под обесценение дебиторской  задолженности.

Резерв  под обесценение дебиторской  задолженности создается в том  случае, если существуют объективные признаки того, что Группа не сможет получить причитающуюся ей сумму в установленный договором срок. Существенные финансовые трудности должника, вероятность того, что должнику будет грозить банкротство или финансовая реорганизация, а также невыполнение обязательств или отсрочка платежей (срок просроченной задолженности составляет более 12 месяцев) считаются признаками обесценения дебиторской задолженности. Сумма резерва рассчитывается как разница между балансовой стоимостью и возмещаемой стоимостью задолженности, которая равна текущей стоимости ожидаемых потоков денежных средств, дисконтированных с использованием рыночной ставки процента, применяемой к аналогичным займам на дату возникновения дебиторской задолженности. Начисление резерва на снижение стоимости дебиторской задолженности отражается в консолидированном отчете о совокупном доходе в составе операционных расходов.

Выкупленные собственные  акции.

Стоимость приобретения акций ОАО  «Газпром» компаниями Группы, включая  любые связанные с приобретением затраты, вычитается из общей суммы капитала до тех пор, пока они не будут повторно проданы. В случае последующей продажи акций полученная сумма, за вычетом налога на прибыль, включается в состав капитала. Выкупленные акции отражаются в учете по средневзвешенной стоимости приобретения. Прибыль (убыток), полученные в результата операций с выкупленными акциями, отражаются в консолидированном отчете об изменениях в капитале за вычетом соответствующих расходов, в том числе налоговых платежей.

В случае если в договоре предусмотрено  обязательство обратного выкупа собственных акций и других долевых финансовых инструментов за денежные средства или другие финансовые активы, такое обязательство признается по приведенной стоимости исходя из цены выкупа. При первоначальном признании этого обязательства, его справедливая стоимость корректирует капитал. При этом сумма, уплачиваемая сверх рыночной стоимости данного опциона, учитывается в составе капитала. Группа не имела подобных договоров в текущем и предыдущем периодах.

Дивиденды.

Дивиденды признаются как обязательства  и вычитаются из суммы капитала в периоде, когда они были рекомендованы Советом директоров и утверждены Общим собранием акционеров.

Проценты

Проценты к получению и проценты к уплате отражаются в составе прибылей и убытков консолидированного отчета о совокупном доходе по всем процентным финансовым инструментам по принципу начисления с использованием метода эффективной ставки процента. В состав процентов к получению входят номинальный процент, а также начисленный дисконт и премии. Если возникают сомнения относительно погашения выданных займов, их стоимость списывается до возмещаемой стоимости (используя первоначальную эффективную ставку), а проценты к получению после этого признаются на основе той же эффективной процентной ставки.

Активы Группы, в основном, расположены  в Российской Федерации. Активы по сегментам состоят, главным образом, из основных средств, дебиторской задолженности и предоплаты, инвестиций в ассоциированные и совместно контролируемые компании и запасов. Денежные средства и их эквиваленты, денежные средства с ограничением к использованию, НДС к возмещению, финансовые активы и прочие оборотные и внеоборотные активы не распределяются по сегментам и рассматриваются по Группе в целом (Рис 2).

 

Рис. 2 Выручка от внешних продаж по сегментам.

Дебиторская задолженность  и предоплата.

Оценочная справедливая стоимость краткосрочной дебиторской задолженности приблизительно равна ее балансовой стоимости.

По состоянию на 31 декабря 2011 и 2010 гг. соответственно 320 246 млн. руб. и 235 782 млн. руб. дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за вычетом резерва на снижение стоимости выражены в иностранной валюте, главным образом, в долларах США и евро.

Прочая дебиторская задолженность  включает, в основном, задолженность  российских покупателей. По состоянию на 31 декабря 2011 и 2010 гг. дебиторская задолженность покупателей и заказчиков на суммы 47 490 млн. руб. и 22 570 млн. руб. соответственно, является просроченной, но не обесцененной (Рис 3).

Рис. 3 Дебиторская задолженность и  предоплата.

Вывод: Сегмент нефтегазовой  отрасли  охватывает разнообразные виды  деятельности, осуществляемой на различных  этапах производственной цепочки, включая поиск и разведку (в том числе сейсморазведку) месторождений;  разведочное и эксплуатационное бурение; инженерно-технические работы, производство и установку оборудования; эксплуатацию скважин (добычу и техническое обслуживание); и вывод  из эксплуатации.

В настоящее  главе заостряет внимание на специально разработанный стандарт IFRS 6 «Разведка  и оценка запасов полезных ископаемых»  на наиболее  существенных последствиях принятия Проекта стандарта  для  нефтегазовых компаний.

Так же в данной главе было рассмотрено  применение  МСФО в нефтегазовой отрасли, на примере ОАО «Газпром».

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе  раскрывается сущность, понятие и сфера применения МСФО в нефтегазовой отрасли, основополагающие допущения, качественные характеристики отчетности, основные принципы,  содержание стандартов, посвященных отчетности по МСФО, сравнение РСБУ и МСФО.

В связи  с принятием Минфином России Концепции  развития бухгалтерского учета и  отчетности в Российской Федерации  на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Министерства финансов РФ от 01.07.2004 N 180) актуальными становятся вопросы  подготовки организаций к переходу на составление и представление  финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Международные стандарты финансовой отчетности устанавливают  правила, в соответствии с которыми отдельные хозяйственные операции должны раскрываться в финансовой отчетности предприятия.

Основная  задача, которую призваны решать МСФО, - унификация порядка оценки активов  и обязательств и надлежащего  раскрытия соответствующей информации. При этом МСФО не являются сводом жестких  детализированных правил, а содержат общие принципы и требования, предоставляя составителю отчетности самостоятельно принимать конкретные решения, полагаясь  на собственное профессиональное суждение.

Международные стандарты базируются на основных принципах  составления финансовой отчетности: начисления, существенности, приоритета содержания над формой, непрерывности  деятельности и т. д. Если в стандарте  МСФО не урегулирован какой-либо вопрос, то при составлении отчетности решать его необходимо исходя из этих принципов.

 

 

 

Таким образом, в данной курсовой работе была раскрыта цель применения МСФО в нефтегазодобывающий  отрасли, а так же рассмотрено  применение МСФО в ОАО «Газпром».

Исходя  из цели, были решены следующие задачи:

• рассмотрена специфика применения МСФО в нефтегазодобывающей отрасли;
• сущность и характеристика  применения МСФО;
• изучена практика применения МСФО на примере ОАО «Газпром»;
• раскрыта сущность применения IFRS 6.

В отличие  от МСФО национальные стандарты многих стран, как правило, представляют собой  свод подробных правил, детально описывающих  порядок учета хозяйственных  операций и исключений из этих правил. Однако следует отметить, что российские стандарты становятся все более  близкими к МСФО и действующие  в настоящее время ПБУ почти  полностью соответствуют международным  стандартам, хотя некоторые различия сохраняются до сих пор.

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1. IAS – 1 «Представление финансовой отчетности».
2. IAS – 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки».
3. IAS – 12 «Налоги на прибыль».
4. IAS – 16 «Основные средства».
5. IAS – 19 «Вознаграждения работникам».
6. IAS – 21 «Влияние изменений валютных курсов».
7. IAS – 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».
8. IAS – 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».
9. IAS – 28 «Инвестиции в ассоциированные организации».
10. IAS – 31 «Участие в совместной деятельности».
11. IAS – 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации».
12. IAS – 39  «Финансовые инструменты: признание и оценка».
13. IFRS – 3 «Объединения бизнеса».
14. IFRS – 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых».
15. IFRS – 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».
16. IFRS – 10 «Консолидированная финансовая отчетность».
17. IFRS – 11 «Совместные соглашения».
18. IFRS – 12 «Раскрытие информации по инвестициям в прочие компании».
19. IFRS – 13 «Оценка по справедливой стоимости».
20. Аверчев И.В. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками.-М.: Вершина, 2005.-680с.
21. Александер Дэвид. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике /Дэвид Александер, Анне Бриттон, Энн Йориссен: пер. с англ. – М.: Вершина, 2008.-888с.
22. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие/Под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2009.- 320с.
23. Кольцова Т.А., Пашук Н.К. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие: Тюмень, Тюменский государственный университет, Институт дополнительного профессионального образования, ИДПО, 2005.- 289с.
24. Консолидированная отчётность ОАО «Газпром» по итогам  2011 года.
25. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N115н)
26. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник.- М.: Инфра-М, 2007.-332с.
27. Хени Ван Грюнинг. МСФО, практическое руководство, 3-е издание. Изд.: Весь мир, -М., 2010.- 328с.

 

ПРИЛОЖЕНИЕ

 

Приложение 1.

Изменения в международных стандартах финансовой отчетности.

В 2011 году Группа начала применять все стандарты МСФО (IFRS), а также изменения к ним и их интерпретации, которые вступили в силу с 1 января 2011 г. и имеют отношение к ее деятельности.

(а)  Стандарты, поправки и интерпретации,  вступившие в силу в 2011 г.

Поправка  к МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление в отчетности» (МСФО (IAS) 32) (выпущена в октябре 2008 года и применяется к годовым отчетным периодам, начинающимся с 1 февраля 2010 г. или после этой даты). Данная поправка исключает возможность классификации определенных прав на выпуск акций с доходом в иностранной валюте в качестве производных финансовых инструментов. Применение этой поправки не оказало существенного влияния на консолидированную финансовую отчетность Группы.

Поправка  к МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (МСФО (IAS) 24) (выпущена в ноябре 2009 года и применяется к годовым отчетным периодам, начинающимся с 1 января 2011 г. или после этой даты). МСФО (IAS) 24 был пересмотрен в 2009 г., в результате чего: (а) было упрощено определение понятия связанной стороны, внесена ясность в его предполагаемое значение и устранены несоответствия, (б) частично было предоставлено освобождение от требований раскрытия информации для государственных компаний. Применение этой поправки не оказало существенного влияния на консолидированную финансовую отчетность Группы.

Интерпретация IFRIC 19 «Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами» (IFRIC 19) применяется к годовым отчетным периодам, начинающимся с 1 июля 2010 г. или после

этой  даты. Данная интерпретация разъясняет правила учета в случае, когда  компания пересматривает условия кредитных договоров в пользу погашения долга посредством выпуска собственных долевых инструментов кредитору. Прибыль или убыток от данной операции признается в составе прибылей и убытков на основе справедливой стоимости долевых инструментов по сравнению с текущей стоимостью долга. Применение этой поправки не оказало существенного влияния на консолидированную финансовую отчетность Группы.

Поправка  к интерпретации IFRIC 14 «Предоплата  в рамках минимальных требований к финансированию пенсионных планов» (IFRIC 14) применяется к годовым отчетным периодам, начинающимся с 1 января 2011 г. или после этой даты. Данная поправка применяется, когда к компании применяются минимальные требования к финансированию пенсионных планов с установленными выплатами. Поправка убирает непредусмотренные выводы, которые могли быть сделаны из IFRIC 14, относящиеся к предоплатам добровольных пенсионных планов, когда существуют минимальные требования к финансированию пенсионных планов. Применение этой поправки не оказало существенного влияния на консолидированную финансовую отчетность Группы.