Теоретические основы учета финансовых вложений

Данные таблиц 3 и 4 показывают, что более выгодным является лизинг оборудования, так как он позволяет  снизить стоимость на 14,6 млн. рублей 280 – 265,4

Таблица 5

Эффективность использования совокупного капитала

показатель	2003г	2004г
общая сумма прибыли предприятия (за выплатой налогов, тыс руб)	14750	22250
Выручка от продаж тыс.руб.	80400	97120
средняя сумма капитала тыс.руб.	40200	53955
рентабельность капитала, %	36,7	41,23
рентабельность оборота, %	18,35	22,9
коэффициент оборачиваемости капитала	2	1,8

 

Изменение рентабельности капитала за счет:

- коэффициента оборачиваемости  ( 1,8 – 2,0)*18,35 = -3,67%

- рентабельности оборота  (22,9 – 18,35)*1,8 = 8,2%

Всего 4,53%

Данные таблицы 5 показывают, что доходность капитала за отчетный 2004г повысились в целом на 4,53% (41,23 – 36,7), в том числе из – за роста рентабельности продаж – на 8,2%. Из – за замедления оборачиваемости капитала его доходность снизилась на 3,67%

Предприятие может достичь значительного успеха за счет мер направленных на ускорение оборачиваемости капитала ( увеличение объема продаж, сокращения неиспользуемых активов)

 

2.2 Состояние первичного учета.

 

Все ценные бумаги, хранящиеся в ПТ ОАО «Мясомолторг» в соответствии с законодательством описаны в Книга учета ценных бумаг, с заполнением обязательных реквизитов: наименование ценной бумаги, номинальная цена, покупная стоимость, номер, серия, дата покупки, дата продажи, общее количество. Бланки (сертификаты) ценных бумаг хранящихся в депозитарии продолжают числится в бухгалтерии ПТ ОАО «Мясомолторг» с указанием в аналитическом учете с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария. Основанием для прихода бланков акций являются приходные документы: накладные, товарно – транспортные накладные, счет – фактуры.

При получении иди  выбытии ценных бумаг бухгалтер  тщательно проверяет достоверность  и правильность заполнения документов. В них обязательно должны стоять подписи руководителя и главного бухгалтера.   В ПТ ОАО «Мясомолторг» разработан график документооборота по операциям, связанным с движением ценных бумаг. Данный график учитывает сроки, установленные законодательством при совершении операций с ценными бумагами, в отношении: выплаты дивидендов, расчетов с бюджетом по налогам на операции с ценными бумагами, расчетов с бюджетом по доходам от ценных бумаг, предоставлении бухгалтерской отчетности.

Первичные документы  отражают информацию о движении ценных бумаг и связанных с ними расчетах, которые затем фиксируют в бухгалтерских реестрах.

 

2.3 Синтетический и аналитический учет.

 

Учет финансовых вложений ОАО «Мясомолторг» ведет на активном счете 58 «Учет финансовых вложений». Начальное сальдо по дебету отражает стоимость приобретенных ценных бумаг, выданных займов, а также сумму незаконченных финансовых вложений. Оборот по дебету суммы приобретенных ценных бумаг и предоставленных займов в отчетном периоде, по кредиту – реализованных и погашенных ценных бумаг и возвратные займы.

В ОАО «Мясомолторг»  передача в уставный капитал денежных средств в  сумме 15 000  рублей  согласно  учредительным документам отражается: Д 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» К 51 «Расчетный счет».

Передача неденежных активов (основных средств) в счет вклада в уставный  капитал  ООО  «Туймазамолторг»  в сумме 75 000 рублей  производится  Д 58 К91 «Прочие расходы и доходы». Первоначальную стоимость основных средств переданных в качестве вклада в уставный капитал в сумме 1 390 000 рублей отражают: Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие  ОС» К 01 субсчет «Основные средства, находящиеся в эксплуатации».

Затем списывается сумма  амортизации, начисленная за время  использования оборудования, переданного  в качестве вклада в уставный капитал  Д 02 «Амортизация основных средств» К 01 субсчет «Выбытие основных средств». Затраты на доставку основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал в сумме 1 300 рублей записывают Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

От долевого участия  предприятие получает доход в сумме 78 000 рублей что отражается записями Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91 «Прочие доходы и расходы». Затем определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от внесения вклада в уставный капитал 243 000 рублей. Д 91 «Прочие расходы и доходы» К 99 «Прибыли и убытки» Продажа акций и вкладов в ОАО «Мясомолторг» отражается следующим образом: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91 «Прочие расходы и доходы» - признан доход от продажи акций на сумму 378 300 рублей.  Д 91  «Прочие доходы  и расходы» К 58 «Финансовые вложения» - 630 000 рублей – списана балансовая стоимость проданных акций. На счете 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» в ОАО «Мясомолторг» учитывают вложения в долговые финансовые активы, которые приобретаются с целью получения прибыли в строго установленный срок . Выбытие долговых ценных бумаг происходит при погашении их эмитентом, при продаже и индоссировании векселей.

Так балансовая стоимость (28 400 рублей) выбывших ценных бумаг была списана : Д 91 «Прочие доходы и расходы» К58 субсчет «Долговые ценные бумаги. Доходы по долговым ценным бумагам в сумме 113 000 рублей записаны: Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 99 «Прибыли и убытки». ОАО «Мясомолторг» часто предоставляет займы как физическим, так и юридическим лицам в виде денежных и иных средств. Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями займа и зависит от предмета займа, способа его обеспечения, назначения. Так,  предоставление  займа  в  2004  году  ООО «Сластена» на сумму 120 000 рублей отражено: Д 58 «Финансовые вложения» К 51 «Расчетный счет». Начисление процентов по ставке 5% в сумме 6 000 рублей по предоставленному займу Д 51 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В ОАО «Мясомолторг» не используется субсчет «Вклады по договору простого товарищества», но в планах на 2005 год заложена совместная деятельность с ООО «Молхозпродторг» на основе договора простого товарищества, о чем в данный момент ведутся договоры.

Для учета операций отражаемых на счете  58  «Финансовые вложения»  в ОАО «Мясомолторг» предназначен журнал – ордер №5 и ведомость  аналитического учета №28. В журнале  – ордере формы №5 ведут синтетический  учет операций по финансовым вложениям, он используется в течении года. Записи по кредиту счета 58 приводятся по корреспондирующим счетам на основании сводных данных ведомости формы № 28 о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счета 58 записывают общими итогами.

Ведомость формы № 28 предназначена для обособленного учета по каждому виду финансовых вложений, а в разрезе видов по организация, продающим ценные бумаги. Записи в ведомости производятся в хронологическом порядке по мере вложения отдельных видов средств. По кредиту этих счетов в разрезе корреспондирующих счетов отражаются суммы, списываемые на уменьшение финансовых вложений. После сверки с данными других реестров  кредитовые обороты счета 58 в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам их журнала – ордера № 5 переносятся в Главную книгу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Главным недостатком  в организации первичного учета  в ОАО «Мясомолторг» является заполнение первичных документов ручным способом, что затрачивает много  времени на оформление документации. Такие программы как  « 1 С: Бухгалтерия» или «Trade House - Бухгалтерия» значительно упрощает эту работу с помощью применения компьютерной техники. С помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на компьютерных (машиночитаемых) носителях. Распечатка  информации с ЭВМ носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не реже одного раза в год.

ОАО «Мясомолторг» уже  закупило достаточное количество компьютерного оборудования, и настоящее время идет обучение персонала работе с ПК. Все основные реквизиты заносятся при настройке специальных бухгалтерских программ, поэтому работникам бухгалтерии будет достаточно просто работать с компьютерной техникой. Но все равно, для начала, будет необходимо прежнее оформление документов, так как программа находится в стадии настраивания и при работе вероятны сбои. В целом – это главный момент, который возможно предусмотреть для улучшения работы предприятия.

При использовании компьютерных систем на предприятии будут создаваться  соответствующие машинограммы по счету 58 «Финансовые вложения». В настоящее время итоговые записи оборотов по синтетическим счетам сверяют с денными других регистров, а затем обороты переносят в Главную книгу. Специализированные компьютерные бухгалтерские программы (« 1 С: Бухгалтерия» или «Trade House - Бухгалтерия» ) настроены на автоматическую сверку данных всех создаваемых операций и выявление ошибочных результатов. По государственным ценным бумагам предприятие  ОАО «Мясомолторг» может разницу между суммой фактических затрат на их преобретение и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты предприятия. Также на предприятии ОАО «Мясомолторг» необходимо создать резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги, которого на данный момент нет. Он обеспечит покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами. Его создание можно произвести 31 декабря 2005 года за счет внереализационных доходов предприятия. Перед составлением бухгалтерского отчета за 2006 год любая неиспользованная часть этого резерва будет присоединятся к финансовому результату отчетного года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы.

 

 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129 – ФЗ
2. Гражланский кодекс Российской федерации. Части Ι и ΙΙ – М.: Проспект, 1998
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчтности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, с последующими изменениями и дополнениями.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.
5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверддены приказом Минфина РФ от 13.01.2000г №4н
6. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 №2
7. Н.А. Наумова, И.П. Василевич, Л.В. Нуридинова, « Основы     бухгалтерского учета», М., 1998г.
8. С.Н. Сулимова, А.В. Яцюк «Финансовые вложения в ценные бумаги      1998 г.

     9. Под ред.  П.С. Безруких «Бухгалтерский  учет», М. 1999г.

     10. Д.С. Тяжких  «Бухгалтерский учет в торговле», 1998г.

     11. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет» М.: Инфра – М 2003г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

Бухгалтерский баланс ТП ОАО «Мясомолторг» за 2004 год

 

Актив	Код строки	На начало отчетного  года	На конец отчетного  периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	220	260
Основные средства	120	166705	194260
Незавершенное строительство	130	5672	69870
Доходные вложения в  материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140	1963	1883
Отложенные налоговые  активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	174560	266273
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	16526	28792
в том числе сырье, материалы и  другие аналогичные ценности	211	1 4066	17981
животные на выращивании  и откорме	212
затраты в незавершенном  производстве	213	1300	10211
готовая продукция и  товары для перепродажи	214	1160	600
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям	220	5579	12703
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)	230
в том числе   покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	6347	45690
в том числе покупатели и заказчики	241	87	22815
Краткосрочные финансовые вложения	250	10110	-
Денежные средства	260	718	12963
Прочие оборотные активы	270	285	515
ИТОГО по разделу II	290	39565	100663
БАЛАНС	300	214125	366936
Пассив	Код строки	На начало отчетного  года	На конец отчетного  периода
III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	17260	17260
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	(         )	(         )
Добавочный капитал	420	102255	163755
Резервный капитал	430	4688	5430
в том числе:  резервы, образованные  в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в  соответствии с учредительными документами	432	4688	5430
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	28415	81543
ИТОГО по разделу III	490	152618	267988
IV.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые  обязательства	515	810	1240
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	810	1240
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	18295	30690
Кредиторская задолженность	620	40447	65903
в том числе:  поставщики и подрядчики	621	29877	46703
задолженность перед  персоналом организации	622	1258	1798
задолженность перед  государственными внебюджетными фондами	623	1095	3893
задолженность по налогам  и сборам	624	5047	4732
прочие кредиторы	625	3170	8777
Задолженность перед  участниками (учредителями) по выплате  доходов	630
Доходы будущих периодов	640	1670	1115
Резервы предстоящих  расходов	650	285
Прочие краткосрочные  обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	60697	97708
БАЛАНС	700	214125	366936
Справка о наличии  ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства	910
в  том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920
Товары, принятые на комиссию	930
Списанная в убыток задолженности  неплатежеспособных дебиторов	940
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960
Износ жилищного фонда	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных  объектов	980
Нематериальные активы, полученные в пользование	990