Учет финансовых активов

Пример 2:

Компанией 06.11.08 приобретены казначейские облигации (МUМ 096.001) по номинальной стоимости 1 000 тенге, в количестве 184 180 шт., покупная стоимость которых составляет 181 592 455 тенге, с годовой процентной ставкой (купон) 4,30 %. Периодичность выплаты купона один раз в год (ближайшая выплата 30.03.09). Дата погашения облигации 30.03.14.

В стоимость облигации включены: комиссия брокера – 383 185 тенге; комиссия организатора торгов – 15 158 тенге. Облигации куплены по стоимости с учетом дисконта. Рыночная ставка – 4,53067602 %.

По какой стоимости следует признать данные облигации?

Расчет амортизированной стоимости облигации приведен в таблице.

Производятся следующие бухгалтерские записи:

06.11.08

Признание в бухгалтерском учете стоимости облигаций:

Д-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 181 990 798,

К-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" – 181 990 798.

30.03.09

Начисление вознаграждения по облигациям:

Д-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 8 245 413,

К-т сч. 6110 "Доходы по вознаграждениям" – 8 245 413;

Д-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" – 7 919 740,

К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 325 673,

К-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 8 245 413.

Таким образом, облигации при первоначальном признании будут отражены в учете по стоимости 181 990 798 тенге и т. д. в последующие периоды.

30.03.14

Погашение стоимости облигации:

1) начисление вознаграждения и списание амортизации:

Д-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 7 917 740,

К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 406 444,

К-т сч. 6110 "Доходы по вознаграждениям" – 8 326 184;

2) поступление денежных средств на дату погашения в сумме номинальной стоимости и вознаграждения:

Д-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" – 192 099 740,

К-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 7 917 740,

К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 184 180 000.

Таблица 2 - Расчет амортизированной стоимости облигации (со скидкой).

2.      Оценка финансовых активов.

Как отмечалось ранее, существует четыре категории финансовых активов. Указанная классификация имеет особое значение, поскольку она определяет порядок последующей оценки. В таблице (см. ниже) кратко сформулированы основные принципы:

Оценка после первоначального признания.

Впоследствии финансовые инструменты должны быть оценены по справедливой стоимости, за исключением:

      займов и дебиторской задолженности, инвестиций, удерживаемых до погашения, непроизводных финансовых инструментов, которые должны быть оценены по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки;

      инвестиций в долевые инструменты, чья справедливая стоимость не может быть оценена, должны быть оценены по себестоимости.

Финансовые гарантии и обязательства компании по предоставлению займов по ставке ниже рыночной необходимо первоначально признать по справедливой стоимости. Затем данное обязательство необходимо переоценивать это по наибольшей из величин оценки по МСФО (IAS) 37 и суммы, первоначального признания за вычетом суммы амортизации (если

уместно) по МСФО (IAS) 18.

Справедливая стоимость – это сумма, по которой может быть обменян актив, или урегулировано обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. МСФО 39 обеспечивает иерархию, используемую при определении справедливой стоимости.

      котируемые рыночные цены – лучший показатель справедливой стоимости – должны использоваться, в случае их существования, для оценки финансового инструмента;

      при отсутствии рынка для финансового инструментов компания определяет справедливую стоимость, используя технику оценки, в которой максимально учитываются исходные рыночные данные, и которая включает недавние рыночные операции, определяющие справедливую стоимость финансового инструмента, который в большей степени является схожим, дисконтированную с помощью анализа денежных потоков и методов оценки выбора;

      если нет никакого активного рынка для долевых инструментов, и диапазон разумной справедливой стоимости является существенным, и эти оценки не могут быть сделаны достоверно, то компания должна оценить долевой инструмент по себестоимости за вычетом обесценения.

Амортизированная стоимость вычисляется с использованием метода эффективной ставки процента. Эффективная ставка процента это ставка, которая обеспечивает точное дисконтирование ожидаемой суммы будущих денежных выплат или поступлений вплоть до наступления срока погашения по данному финансовому инструменту, либо, когда это уместно, в течение более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. Финансовые активы, которые не оценены по справедливой стоимости подвергаются проверке на обесценение. Если ожидаемый срок полезного использования не может быть определен достоверно, то используется срок существования актива в рамках договора.

Опцион справедливой стоимости.

МСФО 39 позволяет компаниям во время приобретения или выпуска любых финансовых активов или обязательств, оценивать их по справедливой стоимости, с изменениями, признанными в прибыли или убытке. Этот выбор доступен, даже если финансовый актив или финансовое обязательство были оценены по амортизированной стоимости. Как только инструмент помещен в

категорию «справедливая стоимость через прибыль и убыток», он не может быть повторно реклассифицирован.

МСФО 39 позволяет компаниям во время приобретения или выпуска любой ссуды или дебиторской задолженности определять их как доступные для продажи инструменты, в том случае, если они оценены по справедливой стоимости, с изменениями, признанными в капитале.

Обесценение.

Финансовый актив или группа активов обесценен, и убыток от обесценения признается, в том случае, если это является результатом одного или более событий, произошедших после первоначального признания актива. Компания должна оценивать на каждую отчетную дату наличие объективных признаков обесценения. Если такие признаки существуют, то компания должна делать детальный расчет обесценения, чтобы оценить какой убыток должен быть признан.

Величина убытка оценивается как разница между балансовой стоимостью актива и дисконтированной стоимостью предполагаемых будущих потоков денежных средств, рассчитанной по исходной для данного финансового актива эффективной ставке процента (т.е. эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании).

Активы, которые индивидуально оценены и для которого не существует риска обесценения, сгруппированы с финансовыми активами с подобной статистикой риска кредита и все вместе оценены на обесценение.

Если, в последующий период величина убытка от обесценения активов, признанных по амортизированной стоимости или долгового инструмента, признанного в качестве свободного для продажи, уменьшается, и это уменьшение может быть объективно соотнесено с событием, имевшим место после признания обесценения то ранее признанный убыток от обесценения

следует реверсировать либо напрямую, либо посредством счета оценочного резерва. Обесценение, относящееся к инвестициям в доступные для продажи долевые инструменты, не реверсируется.

Прекращение признания финансового актива.

Передавая финансовый актив, организация должна оценивать степень, в которой за ней сохраняются риски и выгоды, связанные с владением этим финансовым активом. Если организация передает значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением финансовым активом, она должна прекратить признание этого финансового актива. Если организация сохраняет за собой значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением финансовым активом, она должна и дальше признавать этот финансовый актив.