Учет финансовых активов

Если компания не сохранила, не передала все существенные риски и выгоды актива, то она должна оценить, контролирует ли она актив или нет. Если компания не управляет активом тогда прекращение признания, является соответствующим; однако, если компания сохранила контроль над активом, она продолжает признавать этот актив соразмерно своему дальнейшему участию в нем.

ПРИМЕРЫ:

Проанализируйте 6 операций, которые были совершены компанией «Аксункар» в течение года. Необходимо избежать резких колебаний финансового результата отчета о прибылях и убытках. По возможности избегайте классификации финансовых активов в категорию «имеющиеся в наличии для продажи». Функциональная валюта компании «Аксункар» –тенге.

Пожалуйста, заполните таблицу, используя информацию по каждой из нижеприведенных операций, выполнив следующие действия:

1 - Определите, как классифицировать указанные операции (при допущении отсутствия учета хеджирования).

2 - Определите, как их отражать в отчетности (по справедливой стоимости или по амортизируемой стоимости).

3 - Определите, порядок признания финансового результата (изменений стоимости).

      Инвестиции в котируемые облигации

Компания «Аксункар» приобрела облигацию, срок обращения которой равен 18 месяцам. Облигация приобреталась в расчете на ожидаемый в ближайшее время рост ее рыночной стоимости. Компания «Аксункар» намеревается продать ценную бумагу в тот момент, когда цена (по мнению компании) достигнет максимума, и ожидается, что это произойдет в течение следующих 30 дней.

      Инвестиции в акции

Компания «Аксункар» приобретает 5% акций компании «Гоу», зарегистрированной в Нидерландах. По мнению экспертов, имеются хорошие перспективы развития компании «Гоу»: ожидается, что компания будет включена в листинг в течение 2 лет, и стоимость инвестиции существенно вырастет через 3–5 лет.

      Инвестиции в долговые ценные бумаги

Компания «Аксункар» инвестировала свободные денежные средства в облигацию, номинал которой выражен в евро. Срок погашения облигации наступит через 3 года, средства от погашения облигации будут направлены на запланированное приобретение в Германии.

      Долговое обязательство с фиксированной ставкой процента

Компания «Аксункар» выпустила вексель со сроком обращения 3 года и номиналом 10 млн. тг. с обязательством уплачивать по нему проценты по фиксированной процентной ставке.

      Торговая дебиторская задолженность

Компания «Аксункар» по договору купли – продажи передала товары клиенту, выставив ему счет в сингапурских долларах. Предполагается, что клиент оплатит товары в течение 30 дней.

      Короткая позиция по ценным бумагам

До Компании «Аксункар» дошли слухи, что курс акций компании «Капитал» через 3 дня упадет. Она приобретает у брокера по сделке РЕПО акции компании «Капитал» на 5 дней (т.е. предоставляет ресурсы под залог акций). Компания «Аксункар» намеревается после получения акций продать их и через пять дней приобрести их на рынке по низкому курсу для возврата их брокеру.

Ответ

3.      «Финансовые инструменты: раскрытие информации о Финансовых активов». МСФО (IFRS) 7

Целью настоящего МСФО (IFRS) является установление требований к предприятиям по представлению в их финансовой отчетности информации, позволяющей пользователям оценить:

      насколько существенным является влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты деятельности предприятия;

      характер и размер рисков, которым предприятие подвержено в течение периода и на отчетную дату в связи с финансовыми инструментами, и каким образом предприятие управляет этими рисками.

Принципы, изложенные в данном МСФО (IFRS), дополняют принципы признания, оценки и представления финансовых активов и финансовых обязательств, установленные в МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" и МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и измерение».

Сфера применения

Настоящий МСФО (IFRS) должен применяться всеми предприятиями ко всем типам финансовых инструментов, за исключением:

      долей участия в дочерних и ассоциированных предприятиях, а также совместном предпринимательстве, учитываемых в соответствии со стандартами МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» или МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве». Однако в некоторых случаях стандарты МСФО (IAS) 27, МСФО (IAS) 28 или МСФО (IAS) 31 разрешают предприятию отражать вложения в дочерние и ассоциированные предприятия или совместное предпринимательство в соответствии с МСФО (IAS) 39. В таких случаях предприятие применяет требования стандартов МСФО (IAS) 27, МСФО (IAS) 28 или МСФО (IAS) 31 по раскрытию информации в дополнение к требованиям, изложенным в настоящем МСФО (IFRS). Предприятия применяют настоящий МСФО (IFRS) ко всем производным инструментам, привязанным к вложениям в дочерние и ассоциированные предприятия или совместное предпринимательство, за исключением случаев, когда данный производный инструмент соответствует определению долевого инструмента, который дается в МСФО (IAS) 32.

      прав и обязательств работодателей по планам вознаграждения работников, к которым применяется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».

      контрактов на условную оплату в рамках сделки по объединению бизнесов (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»). Это исключение применяется только к покупателю.

      договоров страхования как они определяются в МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования». Однако настоящий МСФО (IFRS) применяется к производным инструментам, встроенным в договоры страхования, если МСФО (IAS) 39 требует их отдельного отражения. Кроме того, эмитент должен применять настоящий МСФО (IFRS) к договорам финансовых гарантий, если он применяет требования МСФО (IAS) 39 для их признания и оценки. В случае если эмитент отражает договоры финансовых гарантий в соответствии с пунктом 4(d) МСФО (IFRS) 4, он применяет требования МСФО (IFRS) 4 при признании и оценке таких договоров.

      финансовых инструментов, договоров и обязательств, возникающих по операциям, платежи по которым привязаны к стоимости акций, к которым применяется МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях», однако настоящий МСФО (IFRS) применяется к договорам, попадающим в сферу применения пунктов 5-7 МСФО (IAS) 39.

Данный стандарт применяется финансовым инструментам, которые признаны на балансе, а также к непризнанным финансовым инструментам. Признанные на балансе финансовые инструменты включают в себя финансовые активы и финансовые обязательства, входящие в сферу применения МСФО (IAS) 39. Финансовые инструменты, непризнанные на балансе, включают в себя некоторые финансовые инструменты, которые, хотя и не входят в сферу применения МСФО (IAS) 39, но попадают в сферу применения настоящего МСФО (IFRS) (например, отдельные обязательства по займам).

Настоящий МСФО (IFRS) применяется к договорам покупки или продажи нефинансовых инструментов, входящих в сферу применения МСФО (IAS) 39 (см. пункты 5-7 МСФО (IAS) 39).

Виды финансовых инструментов и степень раскрытия информации.

В случае, когда настоящий МСФО (IFRS) требует раскрытия информации по видам финансовых инструментов, предприятие должно сгруппировать финансовые инструменты по категориям, соответствующим характеру раскрываемой информации и учитывающим характеристики этих финансовых инструментов. Предприятие должно предоставить достаточно информации, чтобы ее можно было соотнести с соответствующими статьями, представленными в балансе.

Значимость финансовых инструментов для финансового положения и результатов деятельности

Предприятие должно раскрыть информацию, которая позволит пользователям его финансовой отчетности оценить, насколько существенным является влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты его деятельности.

Раскрытие прочей информации - учетная политика (пункт 21-МСФО(IFRS) 7)

Пункт 21 требует раскрытия базы (баз) оценки, использованной при подготовке финансовой отчетности, а также других принципов учетной политики, уместных для понимания финансовой отчетности. Для финансовых инструментов такое раскрытие может включать:

(a)           по финансовым активам или финансовым обязательствам, классифицированным в категорию финансовых активов или финансовых обязательств, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка:

(i)            характер финансовых активов или финансовых обязательств, классифицированных в эту категорию;

(ii)           критерии для подобной классификации при первоначальном признании; и

(iii)          как предприятием были выполнены условия пунктов 9, 11A или 12 МСФО (IAS) 39 для такой классификации. По инструментам, признанным в соответствии с содержащимся в пункте (b)(i) МСФО (IAS) 39 определением финансового актива или финансового обязательства, учитываемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, требуется также описать обстоятельства, которые в случае иной классификации привели бы к непоследовательной оценке или признанию таких инструментов. По инструментам, признанным в соответствии с содержащимся в пункте (b)(ii) МСФО (IAS) 39 определением финансового актива или финансового обязательства, учитываемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, требуется также описать, каким образом признание по справедливой стоимости, с отражением ее изменения в составе прибыли или убытка, соответствует утвержденной стратегии управления рисками или инвестиционной стратегии предприятия.

(b)           критерии классификации финансовых активов как имеющихся в наличии для продажи.

(c)           на какую дату осуществляется учет стандартных покупок или продаж финансовых активов: на дату заключения сделки или дату расчетов (см. пункт 38 МСФО (IAS) 39).

(d)           в случае, когда для уменьшения балансовой стоимости финансовых активов, обесцененных кредитными потерями, используется счет оценочного резерва:

(i)            критерии, использованные для определения того, в каком случае происходит непосредственное уменьшение балансовой стоимости обесцененных финансовых активов (а в случае возмещения списанных сумм происходит их восстановление на балансе), а когда используется счет оценочного резерва; и

(ii)           условия списания обесцененных финансовых активов за счет оценочного резерва (см. пункт 16).

(e)           как определяются чистые прибыли или чистые убытки по каждой категории финансовых инструментов (см. пункт 20(a)). Например, включают ли чистые прибыли или чистые убытки по статьям, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, процентные доходы или доходы в виде дивидендов.

(f)            критерии, которые предприятие использует для определения наличия объективных свидетельств возникновения убытков от обесценения (см. пункт 20(e)).

(g)           в случае пересмотра условий договоров по финансовым активам, которые иначе были бы просроченными или обесцененными, раскрывается учетная политика в отношении финансовых активов, являющихся предметом пересмотра условий (см. пункт 36(d)).