Учет и организация безналичных расчетов в кредитных организациях

    б) при отсутствии средств на счету клиента платежные документы переходят из картотеку №1 в картотеку №2 ("Документы, не оплаченные в срок"). Делается проводка: Дт 90902 - К №2 - Кт 90901 - К №1

    При поступлении средств на счет делается проводка на оплату:

    Дт  40702 - Кт 40702 (30102) и одновременно платежные документы списываются из картотеки №2, делается проводка: Дт 99999 - Кт 90902

    2. Если в акцепте клиент (т.е.  плательщик) отказал, то платежные  документы, а также извещение  об отказе от акцепта, на  полную сумму или частично, с указанием мотивов и с ссылкой на пункт договора. Делается проводка: Дт 99999 - Кт 90901⁴ 
 
 
 
 
 

    2.3 Учет расчетов  чеками

    Согласно  Положению Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П при осуществлении  безналичных расчетов могут использоваться расчетные чеки.⁵

    Чек - документ установленной формы, позволяющий  произвести платежи чекодателя чекодержателю.

    Чекодатель - лицо, выписавшее чек.

    Чекодержатель - лицо, владеющее выписанным чеком.

    Плательщик - банк, производящий платеж по предъявленному чеку.

    Чек является ценной бумагой и изготавливается  по единому образцу. Бланки чеков  являются бланками строгой отчетности и приходуются по внебалансовому счету 91207 "Бланки". Кт счета 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.

    Для получения чеков юридическое  лицо представляет в банк заявление  для получения чеков. При необходимости  вместе с заявлением представляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном лицевом счете чекодателя 40903 "Расчетные чеки" (П). На этот счет зачисляется сумма средств, депонируемая с соответствующего расчетного счета. Чек должен быть предъявлен к оплате в банк в течение 10 дней, не считая день его выдачи.

    Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые  кредитными организациями.

    Чеки  кредитных организаций могут  использоваться клиентами кредитной  организации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений.

    Чеки, выпускаемые кредитными организациями, не применяют для расчетов через  подразделения расчетной сети Банка  России.

    Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные Гражданским  кодексом РФ, а также может содержать  дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и  налоговым законодательством. Форма  чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

    Коммерческие  банки сдают принятые чеки в расчетно-кассовый центр с оформленными реестрами  в 4-х экземплярах:

    - первый и второй экземпляры - направляются в расчетно-кассовый центр, обслуживающий банк плательщика;

    - третий - с чеком остается в расчетно-кассовом центре, обслуживающем банк поставщика;

    - четвертый - выдается как расписка о приеме чеков банку поставщика.

    Списание  средств со счета чекодателя производится на основании поступившего из расчетно-кассового  центра реестра чеков. Сами чеки остаются на хранении в расчетно-кассовом центре. Их копии могут быть затребованы по мере необходимости.

  1. С расчетного счета клиента списаны денежные средства для депонирования на счете при осуществлении безналичных расчетов чеками:

    Дт 40702 "Расчетный счет"

    Кт 40903 "Расчетные чеки".

  2. Списаны денежные средства в оплату предъявленного чека:

    Дт 40903 "Расчетные чеки" 

    Кт 30102 "Корреспондентский счет кредитной  организации". 
 

    2.4 Учет расчетов  аккредитивами 

    Аккредитив  представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

    При расчетах этого вида используются разные формы аккредитивов:

    • покрытые (депонированные);

    • непокрытые (гарантированные);

    • отзывные или безотзывные.

    Покрытыми считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщикам или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполнителя) на отдельный балансовый счет 40901 " Аккредитивы к оплате" (П). Учет сумм покрытых (депонированных) аккредитивов осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом счете 90907 "Выставленные аккредитивы" или 90908 "выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами".

    При установлении между кредитными организациями  корреспондентских отношений непокрытый аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Учет сумм о выставлении непокрытого аккредитива приходуется эмитентом на отдельном внебалансовом счете 91404 (П)" Гарантии выданные банком", а исполнителем - на внебалансовом счете 91305 (А)"Гарантии, поручительства, полученные банком".

    Отзывной  аккредитив может быть изменен или  аннулирован эмитентом без предварительного согласия с поставщиком (в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором).

    Все распоряжения об изменении условий  отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через  банк - эмитент, который извещает исполняющий  банк, а последний - поставщика. Однако исполнитель обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком до получения уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.

    Безотзывной аккредитив не может быть изменен  или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

    Поставщик может досрочно отказаться от исполнения аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком.

    Срок  действия и порядок расчетов по аккредитиву  устанавливаются в договоре между  плательщиком и поставщиком, в котором следует указать:

    • наименование эмитента (покупателя);

    • вид аккредитива и способ его исполнения;

    • способ извещения поставщика об открытии аккредитива;

    • полный перечень и полную характеристику документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву;

    • сроки предоставления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению.

    Открытие  эмитентом гарантированных аккредитивов осуществляется по договоренности с  покупателем и в соответствии с условиями корреспондентских отношений с другим банком.

    Для открытия аккредитива плательщик представляет заявление, в котором указываются:

    • номер договора, по которому открывается аккредитив;

    • срок действия аккредитива (число, месяц закрытия аккредитива);

    • наименование поставщика;

    • наименование кредитной организации исполнителя;

    • место исполнения аккредитива;

    • полное и точное наименование документов, по которым производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления;

    • вид аккредитива;

    • цель аккредитива, т.е. для отгрузки каких товаров открывается аккредитив;

    • сумма аккредитива;

    • способ реализации аккредитива.

    Для получения средств по аккредитиву  поставщик, отгрузив товары, представляет реестр счетов, отгрузочные документы  до истечения срока аккредитива в исполняющий банк. Если нарушается хотя бы одно из условий, выплаты по аккредитиву не производятся.

    Реестр  счетов представляется в четырех  экземплярах.

    Первый  экземпляр реестра помещается в  документы дня банка в качестве основания списания денежных средств с лицевого счета балансового счета 40901 "Аккредитивы к оплате" по покрытому (депонированному) аккредитиву или основание списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента, открытого в исполняющем банке, по непокрытому (гарантированному) аккредитиву. Одновременно сумма использованного непокрытого (гарантированного) аккредитива списывается с соответствующего лицевого счета внебалансового счета 91305 "Гарантии, поручительства, полученные банком".

    Второй  экземпляр реестра с приложением товарно-транспортных и иных требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр направляются банку-эмитенту для вручения плательщику и одновременного отражения по внебалансовому счету 90907 "Выставленные аккредитивы" или "91404 "Гарантии, выданные банком" в зависимости от вида аккредитива.

    Закрытие  аккредитива в исполняющем банке  производится:

    • по истечению срока аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка);

    • на основании заявления получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка);

    • по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка).

    При отзыве аккредитив закрывается или  его сумма уменьшается в день получения от банка-эмитента распоряжения плательщика о полном или частичном  отзыве аккредитива. При этом сумма покрытого (депонированного) аккредитива уменьшается в пределах суммы остатка, учитываемого на лицевом счете балансового счета 40901 "Аккредитивы к оплате".

    При частичном отзыве аккредитива на лицевой стороне аккредитива  исполняющим банком проставляется  отметка "Частичный отзыв", сумма, обозначенная цифрами, обводится и проставляется новая сумма. На оборотной стороне покрытого (депонированного) аккредитива производится запись о размере возвращаемой суммы и дате возврата, которая заверяется подписью ответственного исполнителя с указанием фамилии, а также штампов банка.

    Неиспользованная  или отозванная сумма покрытого (депонированного) аккредитива подлежит возврату исполняющим банком платежным  поручением банку-эмитенту одновременно с закрытием аккредитива или  уменьшением его суммы.

    О закрытии аккредитива исполняющий  банк должен направить в банк-эмитент  уведомление в произвольной форме.

    В бухгалтерском учете использование  аккредитивной формы расчетов отражается следующими записями.

    Открытие (непокрытого) гарантированного аккредитива.

    В банке-эмитенте (покупателя) делаются следующие проводки:

   1) Выдана гарантия по непокрытому аккредитиву:

    Дт 99999 Счет для корреспонденции с  активными счетами при двойной  записи.

    Кт 91404 "Выданные гарантии и поручительства"

   2) При получении реестра счетов средства списываются со счета аккредитиводателя, открытого в исполняющем банке:

    Дт 40702 Расчетный счет плательщика

    Кт 30110 "Корреспондентские счета  в кредитных организациях-корреспондентах".

    И одновременно закрывается гарантия, выданная банком:

    Дт 91404 "Выданные гарантия и поручительства"