Затраты на период всегда относятся на месяц, квартал, год и в момент их возникновения  сразу оказывают влияние на прибыль.

Классификация издержек для принятия управленческого  решения и планирования

    При классификации затрат для принятия решения целесообразно их разграничивать и изучать по следующим направлениям:

• динамика затрат по отношению к объему производства;
• затраты будущего периода, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;
• безвозвратные затраты или затраты истекшего периода;
• вмененные затраты в результате принятого альтернативного решения;
• инкрементные (приростные, дополнительные) и маргинальные (предельные) затраты.

    Деление затрат на принимаемые и не принимаемые в расчет необходимо при выработке определенного решения.

    Предполагаемые  затраты и доходы, которые зависят от принимаемого решения и подвержены его влиянию, относятся к принимаемым в расчет. Однако в определенной хозяйственной ситуации не все затраты и доходы должны приниматься во внимание при выработке решения. В целях быстрого получения информации, необходимой для выделения принимаемых в расчет затрат, на предприятии должна быть создана эффективная система сбора данных о затратах на производство и реализацию продукции.

    К категории безвозвратных затрат относятся расходы на приобретенные материалы и другие ресурсы, потребность в которых отпала. Величина таких затрат не может быть изменена никаким решением в будущем, поэтому они не учитываются при принятии решения.

    Особую  категорию представляют вмененные затраты, характеризующие возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого. Вмененные затраты условно начисляют или добавляют при принятии определенного решения только в условиях ограниченности ресурсов.

    Инкрементные (приростные, дополнительные) затраты появляются в результате принятого решения о дополнительном изготовлении или продаже какой-либо продукции. Такими дополнительными затратами (сверх обычных, текущих) могут быть как переменные, так и постоянные расходы. Их прирост есть результат увеличения объема производства определенного вида продукции. Дополнительные затраты и доходы, рассматриваемые в расчете на единицу продукции, принято называть маргинальными (предельными) расходами.

Классификация издержек для осуществления  процесса контроля и  регулирования

    Классификация затрат для осуществления контроля и регулирования предполагает их разграничение на регулируемые и нерегулируемые и исследование их динамики.

    Для осуществления контроля за издержками необходимо установить взаимосвязь  между затратами и доходами и действиями конкретных лиц, ответственных за расходование средств. Организация такого контроля предполагает учет затрат по центрам ответственности, которыми могут быть производственная бригада или участок, цех, подразделение и т.п. По каждому центру ответственности составляется смета затрат, закрепляются определенные статьи и элементы затрат, которые зависят от его деятельности и за эффективность расходования которых руководитель центра несет ответственность. Такие затраты принято называть регулируемыми. Другие затраты, включаемые в смету центра ответственности и не зависящие от его деятельности, относятся к нерегулируемым.

 

Определение оптимальной величины себестоимости продукции  с использованием методов операционного  анализа

    Планирование, контроль и регулирование затрат непосредственно связаны с изменением объема производства, делением издержек на переменные, постоянные, полупеременные и полупостоянные. Издержки неодинаково зависят от изменения объема производства. Без понимания этой зависимости невозможно создать на предприятии эффективную систему управления затратами.

    Обычно затраты разделяют на постоянные и переменные. Однако существуют определенные виды затрат, обладающие свойствами как переменных, так и постоянных.

    Переменные  затраты зависят от изменения объема производства: при росте выпуска продукции растет сумма переменных затрат и наоборот.

    Рост  переменных затрат при увеличении объема производства может быть прямо пропорциональным (линейным), более быстрым, чем рост объема производства, и менее быстрым, чем этот рост.

    Если  в общей сумме переменные затраты  зависят от объема производства, то рассчитанные на единицу продукции они остаются постоянными.

    Постоянные  затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности предприятия, однако рассчитанные на единицу продукции они меняются при изменении объемов производства. К постоянным затратам относятся расходы на аренду, сумма амортизационных отчислений, расходы по налогу на имущество и др. Особое значение имеют полупостоянные затраты. До определенного объема выпуска продукции их сумма остается неизменной, а при достижении этого объема сумма затрат повышается. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции на участке необходимо задействовать еще одного мастера, оклад мастера скачкообразно увеличит сумму постоянных затрат.

    Итак, постоянные затраты отличаются от переменных. Однако постоянные затраты остаются неизменными лишь внутри релевантного уровня объема производства, в границах которого можно с определенной уверенностью судить о деловой активности предприятия. В очень длительном периоде все затраты имеют тенденцию к колебаниям. Существенное изменение производственных мощностей, оборудования, трудовых ресурсов и других производственных факторов приводит к увеличению или уменьшению постоянных затрат. Таким образом, затраты являются постоянными только внутри ограниченного периода времени. Для целей оперативного планирования и управления используют годовой отрезок времени. Предполагается, что внутри этого периода постоянные затраты остаются неизменными.

    Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Полупеременные затраты имеют переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат меняется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение определенного периода времени. Примерами таких полупеременных затрат являются расходы на оплату телефонных услуг. Часть этих расходов составляет фиксированную сумму абонентской платы, другая часть — оплата за междугородные и международные разговоры, является переменной. Такие расходы анализируются не как единое целое, отдельные составляющие их компоненты учитываются в группе постоянных, и переменных затрат.

    Соотношение между затратами и объемом  производства представлено на рис. 2.

Рис. 2. Зависимость затрат от объема производства²:

1 —  переменные затраты; 2 — полупеременные затраты; 3 — постоянные затраты.

    Поскольку график каждой зависимости представляет собой прямую линию, то функция может быть описана уравнением:

у = а*х + b, (1)

где у  — общая сумма затрат при объеме производства х;

а —  коэффициент изменения затрат относительно объема производства;

b — составляющая постоянных затрат.

    Уравнение (1) можно представить в другом виде:

З = ПЗ + (ПрЗ_ед*Х), (2)

где З — общая сумма затрат;

ПЗ —  постоянные затраты;

ПрЗ_ед — переменные затраты на единицу продукции;

X — объем производства.

    Уравнения трех прямых, представленных на рис. 2, имеют следующий вид:

1. для переменных затрат: З = 4*Х;
2. для полупеременных затрат: З = 100000 руб. + 2*Х;
3. для постоянных затрат: З = 300000 руб.

    Построим  зависимость затрат от объема на основе следующих данных:

• постоянные затраты в текущем периоде составляют 300000 руб.;
• переменные затраты составляют 4000 руб. на единицу продукции;
• полупеременные затраты имеют постоянную составляющую 100000 руб. за тот же период и переменную составляющую 2000 руб. на единицу продукции.

    Поскольку полупеременные затраты могут быть разделены на постоянную и переменную компоненты, то постоянная компонента — сумма постоянных затрат за период, а переменная компонента — сумма  переменных затрат на единицу продукции. Таким образом, постоянная компонента равна 400000 руб. (300000 руб. + 100000 руб.), а переменная составляет 6000 руб. на единицу продукции (4000 руб. + + 2000 руб.). Уравнение (2) имеет вид:

при Х = 200 шт. затраты составят:

З = 400000 руб. + 6000 руб.*Х;

400000 руб. + 6000 руб.*200 шт. = 400000 руб. + 1200000 руб. = 1600000 руб.

    Заметим, что здесь полупеременных затрат как самостоятельной компоненты уже нет, из них выведены переменная и постоянная составляющие и прибавлены к переменным и постоянным затратам.

    Соотношение общей суммы затрат и объема производства представлено на рис. 3.

Рис. 3. Зависимость, общей суммы затрат от объема производства³:

1 —  переменные затраты; 2 — полупеременные затраты; 3 — постоянные затраты.

    Если  объем производства выразить количеством проданных единиц продукции X, а цену реализации единицы обозначить ЦР_ед, то общая сумма выручки В будет равна:

В = ЦР_ед*Х. (3)

    При цене реализации единицы продукции  в размере 9000 руб. выручка от реализации 200 изделий составит 1800 тыс. руб. Взаимосвязь затрат, объема и прибыли представлена на рис. 4.

Рис. 4. Зависимость затрат, объема производства и прибыли⁴:

1 —  постоянные расходы; 2 — полная себестоимость; 3 — выручка от реализации продукции.

    В теории и практике отечественного учета  группировке затрат на переменные и постоянные не уделялось должного внимания. В странах с развитой рыночной экономикой это деление положено в основу современных систем управления затратами.

    Современные системы управления базируются на анализе  зависимости между изменениями объема производства, выручки от реализации продукции, затрат и чистой прибыли. Такой анализ получил название операционного (от сокращения его английского наименования — СVР). Операционный анализ — основной инструмент оперативного финансового планирования на предприятии, который позволяет отслеживать зависимость финансовых результатов деятельности от затрат, объема производства и цены.

    Ключевыми элементами операционного анализа являются:

• порог рентабельности;
• операционный рычаг;
• запас финансовой прочности.

Операционный  анализ на основе расчета  критической точки

    СVР-анализ позволяет определить выручку, при которой предприятие не имеет ни убытков, ни прибыли. Такой объем выручки называют критической точкой. Для ее нахождения можно использовать три метода: графический, расчетный и маржинальной прибыли.

    На  рис. 4 точка, в которой линия выручки от реализации пересекает линию совокупных затрат, является критической (К), в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам (точка равновесия). Точка равновесия не имеет большого практического значения, так как основное внимание обращено на зону получения прибыли. Область ниже критической точки — это область убытков. Область выше точки К — область прибыли. Таким образом, критическая точка — это точка, с которой предприятие начинает зарабатывать прибыль. Критическую точку называют также точкой безубыточности или порогом рентабельности.

    Математически точка равновесия определяется как  равенство формул (2) и (3):

ЦР_ед*Х =ПЗ + (ПрЗ_ед*Х). (4)

    Исходя  из этого уравнения точку равновесия можно найти путем деления суммы постоянных затрат на разность между ценой и переменными затратами на единицу продукции.

    Другой  способ определения критической  точки основан на концепции маржинальной прибыли.