Доходы бюджета РФ

Дальнейшее снижение удельного  веса пяти основных налогов в бюджете  на 1995 г. связано также и с тем, что в бюджет были инкорпорированы  поступления ряда внебюджетных фондов на общую сумму 0,8% ВВП. Хотя эта мера и является оправданной и позволит сократить масштабы нерациоиальпого использования внебюджетных средств, сам по себе принцип взимания и последующего целевого использования взносов в эти фонды не отвечает требованиям современной бюджетно-налоговой системы. Использование специального налога и внебюджетных фондов вступает в противоречие с одним из основополагающих ее принципов ¾ принципом неассигнования доходов на расходы.

Таким образом, и в 1995 г. Российский бюджет оказался не свободным от структурных  проблем, унаследованных от предшествующих лет.

В конце 1995 года накопленные  предпосылки кризиса уже выявили  узкие места и узлы напряженности  в бюджетной системе и ее взаимосвязях с реальным сектором экономики. К  середине 1996 года бюджетный кризис четко проявился в следующем:

• сокращение доходной базы бюджетов всех уровней и прежде всего федерального бюджета;
• резкое и хаотичное сокращение бюджетных расходов с ярко выраженной структурной деформацией этих расходов;
• критическое накопление государственного долга, чрезмерно дорогое его обслуживание, нерациональная структура источников покрытия.

В современном бюджетном  процессе как в зеркале отразились общие диспропорции и противоречия экономических процессов в стране. По существу экономика попала в «бюджетную ловушку», суть которой состоит в острой нехватке бюджетных ресурсов, вызванной резким сокращением налогового потенциала в связи с падением производства. Одновременно для приостановки падения производства необходима активизация бюджетного инвестирования, которая в условиях резкого сокращения налоговых доходов бюджета становится просто нереальной. Положение усугубляется и тем, что фискальные расходы бюджета (оборонные, административно-управленческие) малоэластичны по отношению к падению производственного и налогового потенциала, а в условиях инфляции и вовсе имеют четко выраженную тенденцию роста. Более того, спад производства неизбежно требует наращивания и социальных бюджетных расходов.

Таким образом, бюджетная  система страны попала в замкнутый  круг острой нехватки финансовых ресурсов и такой же острой необходимости  увеличения бюджетных расходов.

К основным причинам бюджетного кризиса можно отнести следующие:

• отсутствие комплексного подхода к формированию правовой базы экономических реформ в целом и реформы налогово-кредитной системы страны, в частности, способной создать необходимые условия перехода к цивилизованным нормам государственного регулирования рыночных отношений;
• пассивное отношение государства к регулированию микроэкономических процессов, основанного на принципах и формах реализации прямого государственного контроля за соблюдением установленных законов всеми участниками рыночных отношений;
• неотработанность форм и методов взаимодействия федеральных властей и субъектов федерации в сфере налогово-бюджетных отношений, ориентированных не только на учет интересов регионов и различных управленческих уровней, но и на стимулирование интересов производителей и потребителей.

Особенностью бюджетного кризиса в России является и то, что он развивается на фоне ярко выраженного и достаточно затянувшегося  кризиса неплатежей. Кризис неплатежей ¾ это в свою очередь прежде всего результат пассивного отношения государства к экономике предприятий. Из сферы государственного регулирования совершенно неоправданно практически выпали проблемы мотивации хозяйственной деятельности предприятий, их собственников и управляющих, что фактически привело к разрегулированию финансов реального сектора экономики, выразившемуся в кризисе ликвидности и как следствие ¾ втягиванию в «круг неплатежей» государственных финансовых ресурсов.

Это просчет экономической  политики и экономических реформ. Взаимосвязь кризиса неплатежей и бюджетного кризиса очевидна, поскольку  причины, их породившие, обусловлены  преимущественно непродуманной  налогово-бюджетной политикой. К  их числу можно отнести: слабую ориентацию налогово-бюджетной политики на стимулирование хозяйственной деятельности, что проявилось в чрезмерном налоговом бремени, и в отсутствии единой целенаправленной системы льгот, стимулирующих деловую активность; кругооборот долгов между государством и предприятием вследствие сугубо фискальной налоговой политики, результатом которой является стремление уклонения от налогов; бюджетное финансирование до сих пор настроено, главным образом, на «латание дыр», а не на структурную перестройку экономики; уравнительное распределение бюджетных ресурсов, которое не только порождает иждивенчество (ведь льготы даются более слабому, а не сильному), но и приводит к неэффективному использованию скудных государственных средств, ибо ничтожна экономическая отдача от этих вложений; отсутствие нормальной амортизационной политики приводящей к тому, что предприятия, не имея базы для собственного накопления, вынуждены «проедать» свои оборотные средства, или наращивать долги поставщикам; уход производственных инвестиций на финансовый и валютный рынки.

Вследствие серьезных  просчетов в принятом курсе экономических  реформ в России в условиях спада  производства валового внутреннего  продукта в экономике страны накапливались  негативные тенденции, проявление которых  все более концентрировалось  в бюджетных процессах и, наконец, реализовалось в бюджетном кризисе, при котором бюджетная система  страны оказалась не в состоянии  мобилизовать финансовые ресурсы, достаточные  для выполнения своих фискальных, социальных и экономических программ.

К середине 1996 года в финансовой сфере произошла определенная дестабилизация ситуации, что сказалось не только на состоянии взаимных расчетов и  платежей, финансовой дисциплине, но и  на нарастании бюджетного дефицита.

Снижение ежемесячных  темпов инфляции, которое протекало  на фоне сокращения объемов ВВП и  промышленного производства, замедления скорости обращения денег, ухудшения  финансового состояния предприятий  только усугубило ситуацию, поскольку  структура налоговой системы  России, где основную роль играет НДС, ориентирована в основном на пополнение бюджета за счет инфляционных доходов. Именно поэтому бюджетный кризис не совпал по времени с началом  кризиса неплатежей, а проявился  лишь в условиях сокращения темпов роста инфляции.

Доля налоговых поступлений  в ВВП без учета предоставленных  налоговых освобождений снизилась  в первом полугодии текущего года до 4,5 % против 10,4% за соответствующий  период прошлого года.

Налогооблагаемая база сократилась  не только за счет резкого сжатия массы  прибыли, но и за счет уменьшения инфляционного  роста цен. Соответственно, налоговая  система, ориентированная на обложение  объемов оборотов хозяйственной  деятельности, привела по существу к непропорциональному распределению  налогового бремени между сферами  производства. Если посмотреть структуру  налоговых поступлений в бюджет в отраслевом разрезе, то можно сказать, что притом, что промышленность занимает в составе валового внутреннего  продукта 42% (при этом до 30% промышленного  оборота происходило по бартеру), ее доля в налогах составляет 53%, а доля в недоимке 65%; объем сельскохозяйственного  производства составляет 13,7% в ВВП, а доля в уплаченных налогах ¾ 1,1%. В торговле и банковской сфере картина совершенно иная ¾ эти сферы хозяйствования занимают в составе ВВП все большую долю, и платят все меньшую долю налогов в бюджет.

Консолидированный бюджет по итогам четырех месяцев текущего года исполнен с дефицитом в 5,6% к  ВВП, из которого 76,5% это дефицит  федерального бюджета, в соответствующем  периоде прошлого года дефицит составлял 3,1% к ВВП.

Для финансирования бюджетного дефицита Правительство вынуждено  привлечь заемные средства. Однако чрезмерная экспансия фондового  рынка, поддерживаемая за счет высокой  доходности ГКО, привела к тому, что  объемы погашения ГКО стали превышать  доходы федерального бюджета.

В заключение отмечу, что  сложившаяся с 1991 по 1996 годы система  доходов федерального бюджета не только неэффективна, но и обладает выраженной тенденцией к дальнейшему  снижению поступлений. Это выражается в том, что за все время своего существования она так и не подверглась серьезной реформе: проводились большей частью косметические  изменения с целью решения  каких-либо краткосрочных задач. Например, в 1996 году широко обсуждался проект о  введении налога на поддержание ВПК, который по своей сути являлся  бы тем же ранее отмененным спецналогом, но с другим целевым назначением. Если же учесть, что почти все налоговые поступления складываются нашим правительством в «общий котел» (это противоречит целевому назначению средств), откуда и черпаются по мере необходимости, то различий между спецналогом и налогом на поддержание ВПК никто бы не ощутил вообще.

Поэтому бюджетно-налоговой  системе Российской Федерации была необходима коренная реформа, что и  учитывалось при составлении  бюджета РФ на 1997 год.

1. 2. Анализ доходов бюджета РФ  за январь – август 1999 г.

Основным источником доходов  Федерального бюджета являются налоговые  поступления (более 80%), при этом более 40% налоговых доходов составляет налог на добавленную стоимость (в общем объеме доходов бюджета  на НДС приходится более 30%).

Другим важным источником формирования доходов бюджета являются акцизы (15-18%) и таможенные сборы (около 20%). Поэтому ведущую роль в исполнении доходной части бюджета играет собираемость налогов и сборов.

В 1999 году впервые после 1995 года сбор налогов происходил с опережающими темпами, что, на первый взгляд, не могло  не радовать.

По сравнению с январем - августом 1998 года налоговые доходы федерального бюджета, контролируемые МНС России, возросли в номинальном  выражении на 95,9 млрд руб., или в 2,1 раза. При этом рост потребительских цен в августе 1999 года (по отношению к августу 1998 года) составил 220,9% против 121% за соответствующий период прошлого года. Если исключить влияние фактора инфляции, то объем поступивших в истекший период налоговых доходов в реальном выражении составил только 93,4% от их размера, собранного в январе - августе прошлого года. Одновременно с этим на рост налоговых поступлений против прошлого года повлиял и ряд факторов, связанных с изменением налогового законодательства.

В частности, с 1 апреля 1999 года увеличился норматив отчислений в федеральный  бюджет налога на добавленную стоимость (с 75 до 85 %)2, за счет чего налоговые поступления возросли на 7,1 млрд руб. Начиная со II квартала 1998 года доходы федерального бюджета за счет введения федеральной ставки подоходного налога с физических лиц увеличились в анализируемый период на 9,4 млрд руб. Наряду с этим на увеличении доходной базы федерального бюджета на 0,4 млрд руб. сказались введение единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности и налога на игорный бизнес, а также зачисление 40 % платежей за пользование лесным фондом в федеральный бюджет и установление минимальной ставки платы за пользование  водными объектами. Кроме того, с 1 июля 1999 года был сокращен перечень товаров, облагаемых НДС по льготной ставке 10 %. При исключении влияния всех вышеперечисленных факторов, в сопоставимых условиях уровень собранных в январе - июне текущего года налоговых доходов составил бы лишь 84,6 % от их суммы, поступившей в аналогичный период прошлого года ( см.приложение 5 ).

Таким образом, выполнение утвержденного  бюджетного задания по налоговым  платежам в федеральный бюджет в  январе - августе 1999 года (см. приложение 5) свидетельствует о том, что несмотря на номинальный рост бюджетных доходов в этот период существенного улучшения ситуации со сбором налогов не произошло, и их прирост против соответствующего периода 1998 года в основном является результатом инфляции и девальвации рубля, а также определенным занижением в расчетах налоговых доходов на 1999 год уровня инфляции и среднегодового курса доллара США. Наряду с этим не позволяют увеличить собираемость налогов и разрешить накопившиеся бюджетные проблемы определенные пробелы в налоговом законодательстве, низкая налоговая дисциплина, отсутствие необходимой нормативной базы для регулирования отдельных элементов налогового процесса.

Принимаемые налоговыми органами меры по усилению контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения платежей в бюджет при их определенном позитивном воздействии на соблюдение налоговой дисциплины не перекрывают пути уклонения от уплаты налогов и не изменяют существенным образом ситуацию с их сбором.

Проверки, проводимые Счетной  палатой, показывают, что в налоговом  законодательстве - в практическом инструментарии исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет - по-прежнему имеют место  серьезные недостатки, позволяющие  недобросовестным налогоплательщикам не выполнять свои обязательства  перед государством и приводящие к существенным потерям для бюджета.

Большинство факторов, негативно  влияющих на уровень собираемости налогов  в нашей стране, до настоящего времени  не ликвидировано.

Одной из важнейших причин низкой собираемости налогов является слабая налоговая дисциплина налогоплательщиков, вызванная множеством причин как  объективного, так и субъективного  характера. Среди них можно было бы назвать, в первую очередь, чрезмерное налоговое бремя, которое объективно влияет н желание налогоплательщика  всеми законными, а зачастую незаконными  способами минимизировать уплачиваемую им сумму налогов и отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Кроме того, всеобщее наблюдаемое  в стране пренебрежительное отношение  к исполнению закона, в том числе  и с стороны государства, не способствует налаживанию налоговой дисциплины.

Возвращаясь к уровню налоговой  дисциплины, хотелось бы привести некоторые  цифры, которые не могут не поражать воображение. В любой другой стране при наличии подобных показателей  государство просто-напросто не смогло бы существовать. Наша же экономика  продолжает функционировать, даже  в отдельные периоды поднимаясь в гору. Действительно, где еще можно наблюдать такую картину (и это наблюдается в течение всех девяностых годов): более половины налогоплательщиков в откровенной цинично форме отказываются выполнять законодательство о налогах. Они или вообще не встают на налоговый учет или, формально встав на такой учет в налоговых органах, не только не платят налогов, но даже не сдают налоговую отчетность или сдают такую, в которой стоят сплошные нули, за исключением разве что данных о уставном капитале.

Практически каждый третий налогоплательщик (35-40 % от всех прошедших государственную  регистрацию) нарушает налоговое законодательство, скрывает свои доходы и имущество. И  только примерно 10-15 % относительно честно и исправно платят полагающиеся по закону налоги (или же они рассчитываются  государством так же, как и остальные 85-90 %, но делают это более изощренно). Все это можно проиллюстрировать  на примере любого региона Российской Федерации. В частности, из состоящих  на налоговом учете в госналогинспекции Московской области более чем 120 тыс. налогоплательщиков -юридических лиц 49 тыс. не представляют в районные и городские налоговые инспекции налоговую отчетность (а это свыше 40 %), а более 10 тыс. налогоплательщиков (около 9 %) представляют отчетность, в соответствии с которой они якобы вообще не осуществляют никакой финансово-хозяйственной деятельности.