Податок з доходів фізичних осіб та його роль у формуванні доходів бюджету

     3) сума (вартість) подарунків у межах, що підлягають оподаткуванню згідно з нормами Закону [11, с.45];

     4) сума страхових внесків (страхових премій) за договором добровільного страхування, сплачена будь-якою особою – резидентом, іншою ніж платник податку, за такого платника податку чи на його користь;

    5) сума страхових виплат, страхових відшкодувань або викупних сум, отриманих платником податку за договорами довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного страхування, у випадках та розмірах, визначених пунктом 9.8 статті 9 Закону;

     7) дохід від надання майна в оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування), визначений у порядку, встановленому пунктом 9.1 статті 9 Закону [11, с. 48];

     8) оподатковуваний дохід (прибуток), не включений до розрахунку загальних оподатковуваних доходів попередніх податкових періодів та самостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований податковим органом згідно із законом;

    9) дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо;

    10) дохід у вигляді неустойки, штрафів або пені, фактично одержаних платником податку як відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди

     12) дохід у вигляді процентів (дисконтних доходів), дивідендів та роялті, виграшів, призів; інші доходи;

     13) інвестиційний прибуток від здійснення платником податку операцій з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах;

     14) дохід у вигляді вартості успадкованого майна, у межах, що підлягає оподаткуванню цим податком згідно з нормами статті 13 Закону [11];

     15) сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки;

     16) кошти або майно (немайнові активи), отримані платником податку як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, не зданий державі згідно із законом, у сумах, підтверджених обвинувальним вироком суду, незалежно від призначеної ним міри покарання [11].

     До  складу загального місячного або  річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи (що не підлягають відображенню в його річній податковій декларації):

     1) сума державної адресної допомоги, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій, винагород та страхових виплат, які отримуються платником податку відповідно з бюджетів, Пенсійного фонду України та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування згідно із законом;

     2) гарантійні заміни;

     3) вартість оплати навчання роботодавцем  на користь платника податку;

     4) спецодяг;

     5) витрати чорнобильцям;

     6) допомога на поховання;

     7) вартість путівок для відпочинку  дітей до 18 років;

     8) сума отримана платником податку  за здану вторинну сировину;

     9) інші доходи відповідно до  Закону.

    Відповідно  до Закону України “Про податок  з доходів фізичних осіб” податкова  соціальна пільга застосовується до доходу у вигляді заробітної плати, нарахованої протягом звітного податкового місяця, якщо її розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень [11].

    Законом України “Про Державний бюджет України  на 2009 рік” встановлено з 1 січня 2009 року розмір прожиткового мінімуму для  працездатних осіб у сумі 669 грн та розмір мінімальної заробітної плати у сумі 605 гривень.

    При цьому податкова соціальна пільга (ПСП) у 2009 році дорівнює:

    100 % (п.п. 6.1.1 Закону № 889): 605 х 50 % = 302,50 грн,

    150 % (п.п. 6.1.2 Закону № 889): 302,50 х 150 % = 453,75 грн, 

    200 % (п.п. 6.1.3 Закону № 889): 302,50 х 200 % = 605 грн.

    Відповідно  до Закону України встановлюється право  платника податку на податковий кредит за умови наявності у нього  ідентифікаційного номера.

    Податковий  кредит – це сума (вартість) витрат, понесених платником податку-резидентом у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів – фізичних або юридичних осіб – протягом звітного року (крім витрат на сплату податку на додану вартість та акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року, у випадках, визначених Законом України № 889 [4].

    Громадянин, який бажає скористатися правом на податковий кредит, заповнює розділ І  декларації; фактично понесені витрати  зазначаються у переліку сум витрат; розрахунок сум податку, що підлягає поверненню з бюджету, провадиться громадянином самостійно.

    Податкові органи на місцях безоплатно забезпечують громадян бланками декларації, переліку та розрахунку.

    Декларація  подається до податкових органів  за місцем проживання з 1 січня до 1 квітня звітного року [16].  

    2. Аналіз надходжень податку з доходів фізичних осіб до бюджету 

    Відповідно  до Бюджетного кодексу України, ПДФО у повному обсязі зараховується  до місцевих бюджетів і є основним бюджетоутворюючим податком (табл. 2.1).

    Таблиця 2.1

    Структура доходів Зведеного бюджету України 

 

   

    Частка  податкових надходжень у структурі  загальних надходжень зведеного бюджету за 2009 рік порівняно з 2008 роком  зменшилася на 2,3 в.п. до 74,1%. Водночас змінилась структура і самих податкових надходжень. Відбулося скорочення часток таких надходжень, як податок з доходів фізичних осіб – на 0,9 в.п., податок на прибуток підприємств – на 1,5 в.п. та податки на міжнародну торгівлю та зовнішні операції – на 2,8 в.п [9, с.38-39].  Податок з доходів фізичних осіб продовжує зберігати позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини місцевого бюджету. Динаміка надходжень податку з доходів фізичних осіб відображена на рис.1.

    

    Рис. 1. Динаміка надходжень податку з  доходів фізичних осіб у доходах місцевих бюджетів

    Як  ми бачимо, питома вага податку з  доходів фізичних осіб в доходах  загального фонду 2009 року зменшилася порівняно  з відповідним показником 2008 року на 3,2 в.п. і склала 73,1%. При цьому  номінальні надходження цього податку у 2009 році склали 9,7 млрд.грн [9, с.34-36]. На зміну загальної динаміки ПДФО, а саме збільшення абсолютного розміру і зменшення питомої ваги у структурі надходжень бюджету негативно вливала низка факторів, зумовлених дією фінансово-економічної кризи на економіку України, а саме:

    - збільшення кількості працівників,  які знаходилися в адміністративних  відпустках;

    - переведення працівників на скорочений  графік роботи;

    - зростання чисельності безробітного  населення;

    - зменшення виплат преміальних коштів та різноманітних надбавок працівникам;

    - виплата частини заробітної плати  працівникам без сплати відповідних  податків.

    Протягом  квітня 2010 року здійснювався моніторинг змін у нормативно-правовій базі щодо внесення змін до законодавства України з питань “Оподаткування доходів фізичних осіб”. Необхідно зазначити, що за цей період часу особливих змін у законодавстві не відбулося [6. c.270-271].

    Але 27 квітня 2010 року у Верховній Раді України прийнято Закон України   „Про Державний бюджет України на 2010 рік”.

    У прийнятому законі однією із складових  дохідної частини місцевих бюджетів являється податок з доходів фізичних осіб.

    Прогнозні надходження на 2010 рік податку з доходів фізичних осіб з урахуванням впливу світової фінансової кризи на економіку України у 2009 році, податкової соціальної пільги, податкового кредиту становлять 50 532,8 млн. грн [3, с.41-42].

          Таблиця 2.2

    Динаміка надходжень податку з доходів фізичних осіб до місцевих бюджетів

 

    Сума  надходжень податку з доходів  фізичних осіб у 2010 році порівняно з 2009 роком збільшена на 6,0 млрд. гривень.

    Прогнозний  розрахунок податкової соціальної пільги на 2010 рік передбачено у сумі 4395,6 млн. грн., або на 1675,3 млн. грн. більше, ніж фактично у 2009 році, і визначено виходячи з мінімальної заробітної плати у розмірі 869 грн. на місяць (на початок 2010 року) та граничного розміру доходу в сумі 1220 грн. (на початок 2010 року), який дає право на отримання податкової соціальної пільги. Прогнозна сума податкового кредиту на 2010 рік становить 1 003,3 млн. гривень [17, с.650-652].

    Податок з доходів фізичних осіб, що підлягає поверненню платнику у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту на 2010 рік становить 103,1 млн. гривень.

    Прогнозний  розрахунок податку з доходів  фізичних осіб на 2010 рік від зайняття підприємницькою діяльністю у сумі 399,8 млн. грн. та фіксованого податку в сумі 267,5 млн. гривень.

    Податок з доходів фізичних осіб, що утримується  з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних  військовослужбовцями та особами рядового і начальницького складу на 2010 рік складає 2 095,4  млн. гривень [21].

    Крім  цього, при прогнозуванні податку з доходів фізичних осіб враховано: