Анализ финансовой отчетности

В ходе проверки первичных документов по учету основных средств, аудитор выяснил, что не все документы оформлены правильно. На некоторых документах   отсутствует    наличие    всех    реквизитов,   подписи    главного

бухгалтера,  даты, номера документа.

Аудиторскую проверку учета амортизации основных средств на предприятии ОАО «Каравай» в соответствии с рабочей программой необходимо начать с анализа учетной политики данного предприятия в части закрепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств. Проверка проводится с целью подтверждения соответствия  выбранного метода.

В ходе проверки аудитор должен установить правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам. В соответствии с учетной политикой ООО «Продюсер», для целей бухгалтерского учета все объекты основных средств подразделяются на группы по срокам полезного использования, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1. Проверку проведем по уже выбранным основным средствам. При этом нужно учесть, что номер амортизационной группы должен указываться как в Акте о приеме – передаче основных средств ф. № ОС-1, так и в инвентарной карточке.

В ходе аудиторской проверки необходимо убедиться в правильности определения даты начала начисления амортизации по объектам основных средств. Для этого выберем по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств в 2007 году объект основных средств поступивший на ОАО «Каравай».

Далее аудитору необходимо убедиться в арифметической правильности итогов ведомости начисления амортизации. Для этого необходимо произвести пересчет всех граф ведомости и убедиться в правильности итогов.

Таблица 4.3..

Начисление амортизации в ОАО «Каравай»

По итогам  проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии ОАО «Каравай» начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2007 год линейным методом.

В результате проверки аудитор пришел к выводу, что ОАО «Каравай» верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств,    включаемых       в      амортизационные      группы,    утвержденной

постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.

Методом пересчета аудитор нашел небольшое отклонение в достоверности итоговых сумм ведомости начисления   амортизации  основных средств за декабрь 2007 года.

В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.

Для проверки правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания аудитор отобрал по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2007 год один выбывший объект основных средств. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора таблица 4.4..

Таблица 4.4.

Выбытие основных средств в ОАО «Каравай»

В ходе проверки аудитор выяснил, что выбытие основных средств в ОАО «Каравай» является законным и целесообразным, но в документе на списание объекта основных средств форма № ОС –4 (см. приложение 4). отсутствуют реквизиты договоров.

Далее   аудитор   должен   проверить   сохранность  объектов  основных

средств на  предприятии ОАО «Каравай».

Проверка сохранности основных средств начинается с инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 11.08.92 N 49). Перед началом работы аудитор договорился с руководителем проверяемого предприятия о создании комиссии. Приказом руководителя ОАО «Каравай» была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгалтера и инженера. Руководитель вручил приказ членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии – контрольный пломбир.

Для проверки полноты отражения в инвентаризационных ведомостях основных средств, числящихся по данным бухгалтерского учета, необходимо сравнить данные инвентарных карточек и инвентарных списков основных средств по материально - ответственным лицам с данными инвентаризационных ведомостей. Проверенные аудитором документы заносятся в таблицу 4.5.

Таблица 4.5.

Инвентаризация в ОАО «Каравай»

Из таблицы 4.5. видно, что данные бухгалтерского учета основных средств соответствуют фактическому наличию в инвентаризационных ведомостях.

В     результате     проверки     аудитора     выяснилось,    что     в      ОАО «Каравай» инвентаризации основных средств производятся один раз в год, в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 11.08.92 N 49).

      Проверка правильности определения поставщи­ком НДС.

Источники информации:

- счета-фактуры поставщиков  (см. приложение 5);

- инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на  добавленную стоимость.

Методы сбора аудиторских доказательств:

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- проверка арифметических расчетов.

      Техника     исполнения      включает     проверку     правильности    опреде­ления поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов  по поставщику, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхож­дении данные заносятся  в таблицу 4.6.

Таблица 4.6.

Правильность изъятия поставщиком НДС

      Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложе­нию этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС.

Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежекварталь­ном) декларировании налога.

      После проверки правильности определения поставщиком НДС в ОАО «Каравай» выявлено, что НДС выделен не правильно, т.е. начисление НДС ведется не  в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет   НДС, т.е. отдельной   строкой  и   занесен в регистры бухгалтерского

учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.

4.2. Обобщение результатов проверки производственных запасов           

При планировании и проведении аудита основных средств на предприятии ОАО «Каравай» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о не соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета  на предприятии ОАО «Каравай» масштабам и характеру его деятельности.

При проведении аудиторской проверки учета основных средств на предприятии ОАО «Каравай» приемлемый уровень аудиторского риска 4%, а уровень существенности 2500  руб.

Еще  нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки основных средств, представлены в рабочем документе «Таблица выявленных нарушений.

Рабочий документ «Таблица выявленных нарушений»

Таблица 4.7.