Анализ и аудит заработной платы

Единый социальный налог  предназначен для реализации права  граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую  помощь, оказываемую гражданам бесплатно  в рамках утвержденной в соответствующем  порядке территориальной программы  обязательного медицинского страхования.

Ставки  социального налога: 27,25%  (10% с рабочих удерживается а 17,25% с работадателя)

• Пенсионный фонд – 23,0%;
• ФОМС – 2,0%;
• Фонд оздоровления – 0,25%;
• НПФ –2%.

Сумма социального налога исчисляется и уплачивается отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Причем, сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования, подлежит уменьшению на сумму произведенных организацией самостоятельных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством КР, а именно выплаты работникам по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на ребенка и детей и другие.

Для учета расчетов по взносам  на социальное страхование, в Пенсионный фонд, на обязательное медицинское  страхование используется пассивный счет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К этому счету открыты субсчета:

• «Расчеты по социальному страхованию»,
• «Расчеты по пенсионному обеспечению
• «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

На субсчете  «Расчеты по социальному страхованию» учитываются  расчеты по социальному страхованию  работников организации.

На субсчете «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете  «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному  медицинскому страхованию работников организации.

Счет  «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» кредитуется  на суммы платежей на социальное страхование  и обеспечение работников, а также  обязательное медицинское страхование  их, подлежащие перечислению в соответствующие  государственные внебюджетные фонды. При этом записи производятся в корреспонденции  со:

Счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части  отчислений, производимых за счет организации;

Счетом  «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета  «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» в корреспонденции  со счетом прибылей и убытков или  расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с  виновными лицами) отражается начисленная  сумма пеней за несвоевременный  взнос платежей, а в корреспонденции  со счетом  «Расчетные счета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета  «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» отражаются перечисленные  суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

В конце года рассчитывается общая сумма единого социального  налога к уплате во внебюджетные фонды. Если сумма налога, начисленного по итогам года, превысила сумму уплаченных авансовых взносов, недостающая  сумма перечисляется во внебюджетные фонды не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации по этому налогу.

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах  имущества, обязательств и хозяйственных  операций по определенным экономическим  признакам, который ведется на синтетических  счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - учет, который  ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о  хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и  аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности определяется учетной политикой  организации.

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с Инструкцией  бухгалтерский учет ведется методом  двойной записи. На основе Плана  счетов бухгалтерского учета и Инструкции организация утверждает рабочий  план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и  аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Счет 3520 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам).

Н:  Расчет заработной платы уборщицы:

• В марте 2012 года отработано 15 дней из 20, 120 часов из 160
• Оклад 3000 сом.
• Надбавка за расширение объема работ 20% от оклада – 600 сом.
• Больничный лист 5 дней
• Льгот по налогу на доходы физических лиц нет.
• Начислено по окладу (3000/160*120) 2250 сом.
• Начислено по листку нетрудоспособности 100% (3930/29,6*5) 663,85 сом.
• Итого начислена заработная плата (2250+663,85) 2913,85сом.
• Удержан налог на доходы физических лиц (2913,85-650)*10%  226,38 сом.
• К выдаче (2263,85-226,38+663,85+650) 3351,315 сом.

 

После проведения всех необходимых процедур,

аудитор оценивает полноту  и качество выполнения всех пунктов  общего плана и программы аудита.

Проверка правильности начисления оплаты труда по данным первичных  документов ОсОО «AL-Suu» за 9 месяцев 2011 г.

 

Ф.И.О.	Наименование  документа, №, дата	Начислено, сом.	Следует начислить, сом.	Отклонения, сом.
				переплата	недоплата
1.Лядов П.И.	Табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, расчеты отпускных	75102	75102
2.Кирилов С.Р.		82351	82351
3.Титова О.П		25423	25423
и т.д.
43. Итого		4836375	4836375

 

Соответствие начисленной  оплаты труда по первичным документам и расчетно-платежным ведомостям в ОсОО «AL-Suu» за 9 месяцев 2011 года

 

Ф.И.О.	Начислено по первичным документам, сом.	Отражено  в ведомостях сом.	Отклонения, сом.
			больше	меньше
1. Лядов П.И.	75102	75102
2. Кирилов С.Р.	82351	82351
3. Титова О.П и т.д.	25423	25423
43. Итого	4836375	4836375

 

Из данных пересчета  с первой таблицы следует, что в ОсОО «AL-Suu» производится правильное начисление оплаты труда.

По окончании аудиторской проверки ОсОО «AL-Suu» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов:

• Главная книга;
• расчетные ведомости по начислению заработной платы;
• своды по заработной плате;
• договора на оказанные услуги, учетные регистры;
• Баланс
• Отчет о прибылях и убытках
• Результаты проверки можно представить следующим образом.
• Документы

В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ОсОО «AL-Suu» организован в соответствии:

• с приказом об учетной политике организации;
• Законом КР «О бухгалтерском учете»;
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению;
• Положениями по бухгалтерскому учету;
• Законом КР «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Первичные документы оформлены  в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам  бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы  по ОсОО «AL-Suu», должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.

Расчет единого социального  налога.

При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом ошибки не допущены.

Налоговая отчетность

Налоговые платежи перечислялись  в установленные законодательством  сроки в полном объеме. По налоговой  отчетности замечаний нет, она заполнялась  правильно и своевременно.

Высокий риск системы внутреннего  контроля

В ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы  внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (100 %). Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц.

В нарушение Трудового  кодекса заработная плата выдается 1 раз в месяц.

Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие  выводы:

существенных отклонений в организации бухгалтерского учета  и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено;

учет, начисление и расчеты  по заработной плате в ОсОО «AL-Suu» ведутся в целом правильно;

организация внутреннего  контроля в ОсОО «AL-Suu» осуществляется на достаточно низком уровне (низкая надежность).

В качестве рекомендаций руководству  организации ОсОО «AL-Suu» следует предложить усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения, соблюдать трудовое законодательство.

 

 

 

 

 

3. Совершенствование систем оплаты труда

3.1 Анализ обеспеченности  ОсОО «Al-Suu» трудовыми ресурсами

В рыночных условиях хозяйствования организациям предоставлена большая  свобода в использовании трудовых ресурсов и определении форм и  размеров оплаты труда работников.

Штатное расписание формируется  ежегодно на начало года и утверждается генеральным директором. Тарифный оклад устанавливается руководством организации исходя из финансовых показателей по предшествующему периоду. В организации применяется повременно-премиальная форма оплаты труда. По итогам работы за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) в случае положительного результата финансово-хозяйственной деятельности работникам выплачивается премия от 25% от тарифного оклада (минимум) до 100% (максимум) с учетом отработанного времени.

Структура штатного расписания позволяет осуществлять полный процесс  производства от заготовки товарно-материальных ценностей до сбыта продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Анализ производительности труда 

Производительность труда  характеризует результативность трудовой деятельности человека. Повышение производительности труда возможно за счет его интенсификации или применения более прогрессивных  технологических процессов и  средств труда. Опережение роста производительности труда по сравнению с ростом заработной платы является необходимым условием повышения эффективности производства.

Рост производительности труда является первым источником увеличения объема производства. Второй источник – дополнительный набор персонала.

Основным показателем  производительности труда является выработка продукции в стоимостном  выражении.

     Выработка в натуральном измерении, как правило, характеризует только сопоставимую товарную продукцию, но не охватывает всю номенклатуру прочей реализации. Выручка в стоимостном выражении рассчитывается как в абсолютном значении, так и в сопоставимых ценах для анализа динамики продуктивности труда и стратегического планирования.

Чистая прибыль, приходящаяся на одного работника, также является показателем производительности труда. Она характеризует эффективность  живого и прошлого труда, овеществленного  в средствах производства.

Балансовая прибыль в  соотношении с фондом оплаты труда  показывает долю неоплаченного труда. Часть этой прибыли организация  перечисляет в виде налогов.

Производительность труда  зависит от многих факторов, в том  числе от стоимости прошлого труда, конкурентоспособности организации  и продукции, конъюнктуры рынка, структуры товара с точки зрения рентабельности и убыточности. Приведенные  показатели рассчитываются не только в абсолютном (натуральные, стоимостные и трудовые измерители, но и в относительном выражении (проценты, коэффициенты, индексы).

Для анализа производительности труда ОсОО «AL-Suu» предлагается рассмотреть необходимые для этого данные за 9 месяцев 2010 г. и 9 месяцев 2011 г.