Анализ ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«Российская академия народного хозяйства и государственной  службы при Президенте Российской Федерации»

Северо-Западный институт

    ФАКУЛЬТЕТ ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита

Реферат на тему:

             Анализ ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"

 

                                                                                                  Выполнил:

                                                                                        студент IV курса

                                                                                            группа 4305, ГИМУ

                               Астафьев Б.А.                                                   

                                                                             Проверила:                                      

                                                                                Сахав Л.Е.                                                                                                                        

                                                                           Дата сдачи:

                                                                          Подпись:

 

 

 

Санкт-Петербург

2012 г.

 

Оглавление

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1.Понятие, классификация  и методы оценки финансовых вложений…………5

2.Особенности учета финансовых вложений в ценные бумаги……………....10

3.Учет вложений в уставные капиталы других организаций……………..…..20

4.Учет финансовых вложений в займы………………………………………...24

5. Последние изменения  в ПБУ 19/02…………………………………………..

Заключение……………………………………………………………………….27

Список использованной литературы…………………………………………...28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Впервые за долгие годы рыночных реформ России направленных на накопление первичного капитала, мы вплотную подошли  к вопросу  об актуальности финансовых вложений.

Сформировавшийся капитал, которым обладают финансово –  промышленные группы, холдинги и акционерные  организации требует изучения методов  оценки и направлений их эффективного использования, одними из которых  являются финансовые вложения. В настоящее время организации для защиты временно свободных денежных средств от инфляции размещают их на депозиты в банках, приобретают государственные и муниципальные ценные бумаги, а также ценные бумаги других организаций. Кроме этого организации сами выступают в качестве учредителей других организаций.

         Особое значение имеет правильный учет поступления,  наличия  и выбытия финансовых вложений, так как он напрямую влияет на оценку их  эффективности. В связи с этим возникла необходимость унификации и стандартизации системы учета финансовых вложений. До декабря 2002 г. отсутствовало единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, пока  Министерство Финансов Российской Федерации не издало приказ от 10 декабря 2002 г. N 126н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, которое вступило в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Актуальность выбранной  темы для написания реферата обусловливается  тем, что в современных условиях работникам бухгалтерии предприятий, частным инвесторам, менеджерам необходимо знать, новые финансовые инструменты и уметь с ними обращаться. Бухгалтерам надо уметь отличать курсовую стоимость акций от номинальной, рассчитывать дивиденды и проценты, открывать депозитарии ценных бумаг и знать бухгалтерские проводки по их движению. Отставание  уровня учета и анализа движения ценных бумаг от реальных потребностей практики может поставить под  угрозу становление современного эффективного рынка капитала, а значит стабилизацию и возрождение экономики.

Цель настоящей работы- анализ Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, и выявление его содержания. Объект исследования – предприятия и организации имеющие финансовые вложения.

Предмет исследования – различные активы предприятий (денежные и не денежные), выступающие в роли финансовых вложений.

В задачи работы входит:

• Изучение и анализ ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений";
• Расскрытие понятия и методов оценки финансовых вложений;
• Рассмотрение особенности учета финансовых вложений в ценные бумаги;
• Анализ особенностей учета вкладов в уставные капиталы других организаций;
• Анализ учета финансовых вложений в займы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие, классификация и методы оценки финансовых вложений.

В соответствии с нормами  ст. 209 Гражданского кодекса РФ собственник  имущества вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законодательству и  не нарушающие права и интересы любых  лиц, охраняемые законодательством, в  том числе отчуждать свое имущество  в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права  владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в  залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом. В связи с отмеченными обстоятельствами организации имеют право, распоряжаясь имуществом, находящимся в их собственности, осуществлять финансовые вложения.

Финансовые вложения - активы, которые используются организацией для получения дополнительных доходов посредством вложений в государственные ценные бумаги, облигации, уставные (складочные) капиталы других организаций и др.¹

Понятие «финансовые вложения»  определено для целей бухгалтерского учета в п. 43 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина  России от 29.07.1998 № 34н: финансовые вложения - это инвестиции организации в  государственные ценные бумаги, облигации  и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы, а  также предоставленные другим организациям займы².

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету  «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина  России от 10.12.2002 № 126н.

В соответствии с Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Положение по бухгалтерскому учету  «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»  в составе финансовых вложений учитываются активы, которые единовременно  удовлетворяют следующим условиям³:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и другой);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

          При этом в п. 3 ПБУ 19/02 содержится  перечень активов, которые включаются  и не включаются в состав  финансовых вложений и инструментов  (см. таблицу 1).

          Для принятия к учету финансовых вложений необходимо, чтобы их наличие подтверждалось не только совокупностью документов правового характера. Кроме них обязательно оформление таких вложений первичными учетными документами, подтверждающими передачу организацией имущества или имущественных прав и получение другой стороной активов, учитываемых как финансовые вложения (актами оприходования ценных бумаг или другими документами по формам, разработанным в организации и утвержденным в учетной политике, платежными поручениями, актами о приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, расходными кассовыми ордерами, авизо об оприходовании имущества участником договора простого товарищества и др.).

Таблица 1

Состав финансовых вложений

Варианты	Перечень
К  финансовым  вложениям относятся:	- вложения в государственные  и муниципальные ценные бумаги;                                         - ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);             - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);                                - предоставленные другим организациям займы;           - депозитные вклады в кредитных организациях;          - дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;                    - вклады организации-товарища по договору простого товарищества
К финансовым  вложениям не          относятся:	- собственные акции, выкупленные  акционерным обществом у акционеров  для последующей перепродажи   или аннулирования;                                     - векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;                                                - вложения организации в недвижимое иное имущество,  имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование)         с целью получения дохода;                              - драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности

 

Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

• По назначению:
• Приобретенные с целью получения дохода по ним
• Приобретенные для целей перепродажи

 

• В зависимости от срока, на который приобретены:
• Долгосрочные (более 1 года)
• Краткосрочные

 

• По связи с уставным капиталом :
• Финансовые вложения с целью образования уставного капитала
• Вложения в долговые ценные бумаги

В соответствии со ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ  «О рынке  ценных бумаг» оприходование приобретенных  долговых ценных бумаг должно быть оформлено следующими документами, подтверждающими право организации  на финансовые вложения и получение  доходов (дивидендов) по ним:

- по предъявительской  документарной облигации - сертификатом (если он находится у владельца), выпиской о приходной записи  по счету депо приобретателя  (когда сертификат таких ценных  бумаг хранится в депозитарии  и (или) права на них учитываются  в депозитарии);

- по именной бездокументарной  облигации - выпиской о приходной  записи по счету депо приобретателя,  выпиской о приходной записи  по лицевому счету приобретателя;

- по именной документарной  облигации - сертификатом ценной  бумаги, выпиской о приходной  записи по лицевому счету приобретателя,  выпиской о приходной записи  по счету депо приобретателя;

- по финансовому векселю  - самим векселем и актом приема-передачи  его;

- по чекам, депозитным  сертификатам, банковским сберегательным  книжкам на предъявителя - наличием  соответствующих документов (чеков  и др.) и выписками банков по  специальным счетам;

- по казначейским обязательствам - выписками со счета депо в  уполномоченном Минфином России  депозитарии.

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений регламентируется п. п. 9 - 17 ПБУ 19/02.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств  затраты по полученным кредитам и  займам учитываются в соответствии 
с ПБУ 10/99 и Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 107н.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение          
финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда  они непосредственно связаны с приобретением  
финансовых вложений.