Анализ затрат на производство молочной продукции ОАО «Оршанский молочный завод»

Наибольшая доля в затратах на производство промышленной продукции  приходится на сырье и основные материалы, а затем на заработную плату и  амортизационные отчисления.

Себестоимость продукции  находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она  отражает большую часть стоимости  продукции и зависит от изменения  условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические  факторы производства. Это влияние  проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре  и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления  внутрипроизводственных резервов их снижения.

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции  используется ряд показателей. К  ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой  продукции, снижение себестоимости  сравнимой товарной продукции и  затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.

Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который  отражает всю сумму расходов предприятия  по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все  расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного  характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные  и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещения. Эти  расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты  предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе  калькуляционных статей расходов. Себестоимость  реализуемой продукции равна  себестоимости товарной за вычетом  повышенных затрат первого года массового  производства новых изделий, возмещаемых  за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость  продукции, реализованной из остатков прошлого года. Затраты, возмещаемые  за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой  продукции. Они определяются как  разница между плановой себестоимостью первого года массового производства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен:

С_Р = С_Т - З_Н + (С_П2 - С_П1), (2.1)

где С_Р - себестоимость реализованной продукции

С_Т - себестоимость товарной продукции

З_Н - повышенные затраты первого года массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники

С_П1, С_П2 - производственная себестоимость остатков нереализованной (на складах и отгруженной) продукции соответственно на начало и конец года.

Для анализа уровня себестоимости  на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени  затраты на производство должны приводиться  к одному объему. Себестоимость единицы  продукции (калькуляция) показывает затраты  предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в  расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании  и сравнительном анализе.

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее известный  на практике обобщающий показатель, который  отражает себестоимость единицы  продукции в стоимостном выражении  обезличенно, без разграничения  ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости  и позволяет, в частности, характеризовать  уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

Остальные встречающиеся  на практике показатели себестоимости  можно подразделить по следующим  признакам:

- по составу учитываемых  расходов - цеховая, производственная, полная себестоимость;

- по длительности расчетного  периода - месячная, квартальная,  годовая, за ряд лет;

- по характеру данных, отражающих расчетный период  фактическая (отчетная), плановая, нормативная,  проектная (сметная), прогнозируемая;

- по масштабам охватываемого  объекта - цех, предприятие, группа  предприятий, отрасль, промышленность  и т.п.

Снижение себестоимости  продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия. Себестоимость  продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой измерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости - основополагающего признака хозяйственного рыночного расчета. Себестоимость - один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.

В современных условиях большое  значение приобрело всестороннее изучение и полное выявление причин любых  отклонений от запланированных результатов, недостаточной эффективности использования  ресурсов, мобилизации резервов стало  особенно необходимо. А это в свою очередь требует, прежде всего, анализа  производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Важным этапом технико-экономического анализа деятельности предприятия  является анализ себестоимости продукции  предприятия. Объектами анализа  себестоимости продукции являются следующие показатели: полная себестоимость  товарной продукции в целом и  по элементам затрат; затраты на рубль товарной продукции; себестоимость  сравнимой товарной продукции; себестоимость  отдельных изделий; отдельные элементы и статьи затрат.

Источниками информации, на основании которых производится анализ, являются: форма № 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции  себестоимости продукции, данные учета  затрат по основным и вспомогательным  производствам.

На следующем этапе  выявляются неиспользованные и перспективные  резервы снижения издержек производства предприятия. Далее происходит оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов, разрабатываются  мероприятия по их использованию.

Такая последовательность выполнения аналитических исследований по анализу  издержек производства является наиболее целесообразной с точки зрения теории и практики анализа хозяйственной  деятельности.

Анализ издержек производства имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции  изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост  и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости  производства.

2.2 Классификация затрат на производство  продукции предприятия

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических  показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты  предприятия, связанные с производством  и реализацией продукции. Себестоимость  показывает, во что обходится предприятию  выпускаемая им продукция. В себестоимость  включаются перенесенные на продукцию  затраты прошлого труда (амортизация  основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).

В управлении затратами важной особенностью является единая классификация затрат для  всех отраслей экономики. Для целей  учета, анализа и планирования затраты, включаемые в себестоимость продукции, классифицируют по различным признакам. Классификация затрат позволяет  более обоснованно выявить резервы  снижения себестоимости и спроектировать мероприятия по сокращению затрат на производство и реализацию продукции.

В отечественной  практике управления затратами для  целей планирования, учета и калькулирования  существует классификация издержек. Затраты, включаемые в себестоимость  продукции для целей анализа  и планирования группируют по различным  классификационным признакам (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Классификация затрат на производство

Классификационный признак	Затраты по классификационному признаку	Содержание затрат
Экономическое содержание	Смета затрат	Общий объем потребляемых ресурсов
	Калькуляция	На определенный вид изделия, продукции
Степень участия в процессе производства	Основные	Связаны с выполнением технологического процесса изготовления продукции (материалы, РСЭО, зарплата и др.)
	Накладные	Связаны с процессом управления производством (общезаводские, общецеховые расходы  и др.)
Способ отнесения на себестоимость  отдельных видов продукции	Прямые	Прямо и непосредственно связаны  с изготовлением продукции (расходы  на сырье, зарплата основных рабочих  и др.)
	Косвенные	Связаны с работой предприятия  в целом; относят на себестоимость  косвенным путем
Состав затрат	Простые	Состоят из одного экономического элемента (сырье, материалы, зарплата)
	Комплексные	Состоят из нескольких экономических  элементов с одинаковым производственным значением
Зависимость от объема производства	Условно-переменные	Находятся в прямой зависимости от изменения объема производства
	Условно-постоянные	Находятся в незначительной степени  или совсем не зависят от изменения  объема производства

Практика  свидетельствует, что величина издержек зависит от объема выпускаемой продукции. В связи с этим существует деление  издержек на зависимые и не зависимые  от величины производства.

Постоянные  издержки не зависят от объема производства продукции. Они определяются тем, что  стоимость оборудования фирмы должна быть оплачена даже в случае остановки  предприятия. К постоянным издержкам  относятся плата по облигационным  займам, рентные платежи, часть отчислений на амортизацию зданий и сооружений, страховые взносы, часть которых  обязательна, а также заработная плата высшему управленческому  персоналу и специалистам фирмы, оплата охраны и т.п.

Переменные  издержки непосредственно зависят  от количества производимой продукции. Они состоят из затрат на сырье, материалы, энергию, заработная плата работникам, транспорт.

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки. Для управления производством важно знать величину издержек в расчете на единицу  продукции. В связи с этим рассчитываются средние издержки как частное  от деления величины издержек на количество единиц продукции, произведенной предприятием. Таким же образом рассчитываются средние постоянные и переменные издержки.

Так как  целью функционирования предприятия  является максимизация прибыли, то предметом  расчетов выступает объем производства, что, в свою очередь, вызывает необходимость  использования категории предельных издержек. Предельные издержки - это  издержки на производство каждой дополнительной единицы продукции относительно фактического или расчетного объема производства.

Различают четыре вида себестоимости промышленной продукции. Цеховая себестоимость  включает затраты данного цеха на производство продукции. Общезаводская (общефабричная) себестоимость показывает все затраты предприятия на производство продукции. Полная себестоимость характеризует  затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции. Отраслевая себестоимость зависит  как от результатов работы отдельных  предприятий, так и от организации  производства по отрасли в целом.

Для практического  использования в системе управления формированием затрат и издержек целесообразно выделить и рассмотреть  классификацию затрат с учетом вида расходов – по статьям калькуляции  и элементам затрат.

Наибольший  практический интерес представляет группировка по экономическим элементам, называемым сметой затрат на производство, и статьям затрат. Группировка  по первичным экономическим элементам  позволяет разработать смету  затрат на производство, в которой  определяются общая потребность  предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. В  промышленности принята следующая  группировка затрат по их экономическим  элементам:

- сырье  и основные материалы, 

- вспомогательные  материалы,

- топливо  (со стороны),

- энергия  (со стороны),

- амортизация  основных фондов,

- заработная  плата, 

- отчисления  на социальное страхование,

- прочие  затраты, не распределенные по  элементам.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим экономическим  элементам: материальные затраты (за вычетом  стоимости возвратных отходов); затраты  на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

В элементе «материальные затраты» отражается стоимость:

приобретаемых сырья и материалов, которые входят в состав изготавливаемой продукции, или обеспечивают нормальное течение  технологического процесса и изготовления упаковки;

покупных  комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу  или дополнительной обработке на данном предприятии;

приобретаемого  со стороны топлива всех видов;

покупной  энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и  других видов).

Из  затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость про-дукции, исключается  стоимость возвратных отходов. Под  возвратными отхо-дами производства понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью  или частично потребительские качества исходного ресурса. Возвратные отходы оцениваются по полной цене исходного  материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования  в качестве полноценного ресурса, и  по пониженной цене, если они применяются  для основного производства, но с  повышенными затратами.

В элементе «затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда промышленно-производственного  персонала предприятия, включая  премии рабочих и служащих за производственные результаты. Здесь же учитываются  все выплаты компенсирующего  характера. В состав затрат на оплату труда включается стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной  оплаты работников.

В элементе «отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным  законодательством нормам органам государственного социального страхования, в пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование.

В элементе «амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов предприятия.

Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу «амортизация основных фондов» отражают амортизационные  отчисления как по собственным, так  и по арендованным фондам.