Анализ затрат по элементам затрат и их калькуляция

Уже сейчас практически все зарубежные методы и приемы управленческого учета с успехом могут применяться в российской практике. Такие факторы, как глобализация рынков, усилившаяся конкуренция, значительный скачок в развитии технологий, стимулируют внедрение нововведений в области управленческого учета. Появление мощных программных продуктов способствует упрощению сбора информации и более оперативной ее обработке для целей управленческого учета.

В Японии синтез технологии управления и учета привел к возникновению подсистемы управления затратами, расходами и доходами JIT (англ. - точно в срок, вовремя), в основе которой лежит безотходное производство, минимизация складских запасов и упрощенная процедура учета (без применения норм, нормативов, лимитов и др.). Данная система успешно используется крупными японскими корпорациями, в числе которых "Тойота", "Тошиба". В Германии используется калькуляционная подсистема DBR, основанная на теории ограничений. Основными задачами являются увеличение пропускной способности производства, сокращение накладных расходов и уменьшение товарных запасов без изменения производственной технологии. Применение теории ограничений способствовало улучшению работы многих компаний, в частности улучшению технологического процесса в таких организациях, как "Дженерал Моторс", "Боинг", "Проктер энд Гэмбл" и др.

Широкое применение в практической деятельности получил  метод калькуляции себестоимости  по операциям - ABC. Он позволяет учитывать  динамику накладных расходов и определять причины возникновения указанного вида затрат, а также порядок их отнесения на готовую продукцию.

С развитием  вычислительной техники многие компании стали автоматизировать свой бизнес. Были разработаны новые стандарты  корпоративного планирования, такие  как система MRP, позволяющая оптимально загружать производственные мощности и закупать точное количество материалов и сырья, необходимое для выполнения текущего плана заказов и для обработки за один производственный цикл.

В процессе дальнейшего  развития бизнеса выяснилось, что  значительную долю в себестоимости продукции занимают затраты, напрямую не связанные с процессом и объемом производства. Для учета указанных затрат был специально разработан MRPII - набор методов управления бизнесом, которые поддерживаются вычислительными системами и обеспечивают планирование всех производственных ресурсов, включая оборудование, трудовые ресурсы, материальные запасы и денежные средства. При этом единый последовательно разработанный план охватывает все функциональные подразделения компании, а его реализация осуществляется под контролем высшего руководства. На основе MRPII появились новые концепции корпоративного планирования: ERP - система, предоставляющая расширенные возможности работы с сетью филиалов и зависимых компаний; SCM - система, позволяющая снизить транспортные и операционные расходы путем оптимального структурирования логистических схем поставок; CSRP - система, с помощью которой можно координировать деятельность фирмы в соответствии с потребностями покупателей.

Таким образом, очевидна интеграция менеджмента и учета в информационной системе предприятия, нацеленная на подготовку адекватной рыночным требованиям экономической информации и ее применение в области принятия решений по ценам, планированию производства, снабжению и сбыту, инвестированию в организации, оптимизации организационной структуры управления, повышения качества продукции.

 

1.2. Понятие,  сущность и виды группировок  затрат по элементам и статьям  калькуляции

При формировании системы управленческого учета, способной удовлетворять потребности менеджеров всех уровней управления предприятием, необходимо прежде всего классифицировать все основные затраты, производимые в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Управление  затратами представляет собой по своей сущности управление деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. Соответственно, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - важнейшая часть управленческого учета. Себестоимость производства единицы продукции служит базой для принятия большинства управленческих решений. При этом состав и величина себестоимости определяются затратами, которые ее формируют.

Под затратами  в широком смысле понимают выраженный в денежной форме объем потребленных ресурсов, использованных для достижения определенной цели.

К основным задачам  учета затрат на производство относятся:

обеспечение администрации  предприятия информацией для  принятия управленческих решений;

наблюдение  и контроль за фактическим уровнем  затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

исчисление  себестоимости выпускаемой продукции  для оценки готовой продукции  и расчета финансовых результатов;

выявление и  оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений.

Планирование, учет и контроль затрат на предприятии  организуются по различным направлениям, т.е. областям деятельности, требующим  обособленного и целенаправленного  учета затрат. Другими словами, система учета затрат должна накапливать информацию по всем направлениям, которые вызывают у менеджеров необходимость оценить использованные ресурсы.

С направлениями  учета затрат тесно связана их классификация. При этом можно выделить:

классификацию затрат, связанных с производством продукции и определением себестоимости;

классификацию затрат для принятия решений и  планирования;

классификацию затрат в целях контроля и регулирования.

Согласно классификации  затрат, связанных с производством  продукции и определением себестоимости, затраты на производство подразделяют:

по видам;

по способу  включения в себестоимость продукции;

по экономической  роли в процессе производства.

В зависимости  от видов затрат используются две  группировки: по элементам расходов и по статьям калькуляции.

В соответствии с экономическим содержанием  статей расходов все затраты, осуществляемые предприятиями в ходе производственной или коммерческой деятельности, должны группироваться по следующим элементам:

материальные  затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления  на социальные нужды;

амортизация;

прочие расходы.

Таким образом, затраты группируются в целом  по предприятию независимо от места  их возникновения и назначения. Элементы расходов корреспондируют со счетами  активов и обязательств предприятия. Данная группировка затрат дает представление о том, сколько и каких ресурсов было израсходовано в течение периода безотносительно к конкретным произведенным продуктам. Она позволяет составлять смету расходов для конкретного объема производства, выявлять качественные показатели деятельности предприятия, контролировать расходы в соответствии с их экономическим содержанием в процессе производства продукции.

Классификация затрат по статьям калькуляции предусматривает  выделение затрат на производство, которые могут быть включены в себестоимость отдельных видов продукции (как прямые расходы). Статьи калькуляции могут быть как одноэлементными, так и комплексными (многоэлементными) в зависимости от того, объединяют ли они в себе расходы, относящиеся к одному экономическому элементу или к нескольким. Так, например, статья "Сырье и материалы" является одноэлементной, поскольку включает только "материальные затраты", а статья "Общепроизводственные расходы" является комплексной, объединяющей целый ряд экономических элементов.

На сегодняшний  день типовая номенклатура калькуляционных  статей издержек производства состоит  из 12 пунктов:

1. Сырье и  материалы.

2. Возвратные  отходы.

3. Покупные изделия,  полуфабрикаты и услуги производственного  характера сторонних предприятий (организаций).

4. Топливо и  энергия на технологические цели.

5. Заработная  плата производственных рабочих.

6. Отчисления  на социальные нужды.

7. Расходы на  подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные  расходы.

9. Общехозяйственные  расходы.

10. Потери от  брака.

11. Прочие производственные  расходы.

12. Расходы на  продажу.

При этом, как  правило, в многономенклатурных  производствах первые 6 статей обычно относят к основным расходам, а  остальные - к накладным.

Несмотря на то что в основу существующей номенклатуры калькуляционных статей положена степень участия различных затрат в осуществлении производственных процессов, она не учитывает современные проблемы в управлении организаций. В частности, комплексный характер статей не позволяет четко разграничить ответственность за отдельные составляющие себестоимости, увязав величину расходов с деятельностью конкретных менеджеров. Тот факт, что калькуляционные статьи содержат элементы как переменных, так и постоянных расходов, делает невозможным использование информации, собранной в разрезе статей калькуляции, для многих управленческих решений.

Классификация затрат по статьям калькуляции должна учитывать потребности нормативного учета, а также способствовать реализации такого важного инструмента управления затратами, как бюджетирование. Кроме того, эффективность текущего контроля расходов в значительной мере зависит от правильной организации постатейного учета затрат.

Отталкиваясь  от существующих типовых статей калькуляции, при организации учета затрат на конкретном предприятии следует разработать их состав таким образом, чтобы он позволял привязать динамику отдельных статей к действиям тех или иных менеджеров. Правильная организация постатейного учета затрат позволяет значительно расширить информационные возможности управления (Таблица 1.2.1).

Таблица 1.2.1

Рекомендации  к содержанию  калькуляционных статей	Возможности использования  в управлении
Возможность оценки         и нормирования	Организация нормативного учета          и бюджетного планирования
Разграничение прямых       и косвенных расходов	Формирование  информации о прямой        себестоимости объекта калькулирования
Раздельное  отражение       переменных и постоянных    расходов	Принятие оперативных  управленческих     решений на основе информации            об удельных расходах
Разграничение расходов,    находящихся под контролем  разных менеджеров	Организация учета  по центрам            ответственности и бюджетного            планирования
Выделение условно-         постоянных и условно-      переменных накладных       расходов	Выявление причинно-следственных связей  между накладными расходами и объектами  калькулирования, более точный подсчет   полной себестоимости

 

По способу  включения в себестоимость продукции  разделяют прямые и косвенные  расходы.

Прямые расходы - это затраты, которые можно прямым путем без специальных расчетов отнести на конкретный вид продукции  или партию. Они состоят из прямых затрат на материалы и прямых затрат на труд.

Прямые затраты  на материалы - расходы на материалы, которые непосредственно пошли  на изготовление конкретного продукта, составив его материальную субстанцию.

Прямые затраты  на труд - расходы на труд основных производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в изготовление продукта.

Затраты, которые  нельзя прямо, непосредственно и  экономично отнести на определенный вид или партию продукции, называют косвенными расходами. Из-за невозможности включения в себестоимость конкретного вида или партии продукции прямым путем при калькулировании они включаются в нее в определенной доле (части) на основании расчета-распределения по установленной на предприятии методике. Как правило, косвенные расходы распределяются на себестоимость продукции в два этапа - по центрам ответственности и готовым изделиям по заранее выбранным базам и рассчитанным коэффициентам. При этом распределение определяется объемом производства и его делением на законченное и незаконченное.

На практике разграничение прямых и косвенных  расходов зависит от направления  затрат - области деятельности или  продукта, требующих обособленного  или целенаправленного учета  затрат. Одни и те же затраты могут  выступать в различных ситуациях  в качестве прямых или косвенных. То есть прямые затраты - это те, которые могут непосредственно быть связаны с целью учета.

По экономической  роли в процессе производства затраты  делятся на основные и накладные: основные - непосредственно связанные  с технологическим процессом производства; накладные - образующиеся в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. В свою очередь накладные расходы можно подразделить на производственные и непроизводственные.

К производственным накладным расходам относятся все производственные затраты, кроме прямых затрат на материалы и прямых затрат на труд. Они включают: затраты на содержание, эксплуатацию оборудования и производственных помещений, вспомогательные материалы, труд вспомогательных рабочих и обслуживающего персонала, затраты на отопление, освещение, налоги на собственность и все другие затраты, связанные с функционированием производственных подразделений предприятия. Данные расходы непосредственно не составляют субстанцию продукта, но необходимы для его производства и реализации.