Анализ затрат по элементам затрат и их калькуляция

Курсовая: Группировка  и анализ затрат по элементам и  статьям калькуляции, их использование  для управления

План:

Введение

На протяжении всей истории  развития общественного производства наиболее эффективно функционировали  предприятия, находящиеся в условиях цивилизованного рынка, для которого характерны наличие различных форм собственности, здоровой конкуренции, свободного ценообразования, демонополизации экономики, наличие развитой рыночной инфраструктуры, преимущество потребителя перед производителем и другие атрибуты.

      Плановая экономика Советского Союза так и не создала условий для эффективного функционирования предприятия. Производство не было ориентировано на потребителя, а основная цель любого предприятия заключалась в выпуске продукции определенного ассортимента и номенклатуры в соответствии с годовым планом. При практически полном отсутствии конкуренции не возникало необходимости в снижении издержек производства путем внедрения новых технологий, в улучшении качества товара и расширении его ассортимента, поскольку сбыт продукции был всегда гарантирован.

        Переход на рыночные отношения сопровождался сильной инфляцией, отсутствием благоприятных условий функционирования предприятия, особенно в плане его обеспечения оборотными средствами, были нарушены многие производственные связи. Неконкурентоспособность отечественной продукции способствовал насыщению российского рынка импортными товарами. Эти причины в конечном итоге привели к финансовому кризису.

     Сегодня все больше предприятий адаптируются к рынку. Целью любой предпринимательской деятельности является получение возможно большей прибыли при минимальных затратах на производство. В этой связи  возрастает роль издержек производства, поскольку непосредственно от них зависит размер прибыли. Снижение издержек производства во многом определяет конкурентоспособность предприятия, устойчивость его финансового состояния, платежеспособность и кредитоспособность в качестве клиента банка.

Главной целью  любого предприятия является получение  прибыли. Известно, что прибыль - это разность между полученными доходами и произведенными расходами. Значит, чем больше доходы и меньше расходы, тем больше прибыль.

Поэтому успех деятельности предприятия зависит от того, может  ли оно влиять на два эти фактора. Если да, то такое предприятие можно смело называть конкурентоспособным.

От чего зависит  доход? От цены проданной продукции, которое произвело предприятие. А она, в свою очередь, зависит  от себестоимости, то есть количества произведенных затрат на единицу  продукции.

Совершенно  очевидно, что от того, как ведется  учет затрат и определяется себестоимость  произведенной продукции, зависит  финансовый результат деятельности предприятия.

1. Теоретические аспекты группировки затрат по элементам и статьям калькуляции

1. Исторические аспекты группировки затрат по элементам и статьям калькуляции

Определение путей  развития управленческого учета  невозможно без выявления традиций и особенностей, сложившихся в  процессе формирования его как науки. Поскольку Россия в большей степени заимствовала методологию управленческого учета, проведем краткий обзор становления и развития управленческого учета в зарубежной практике.

История развития управленческого  учета неразрывно связана с историей становления и развития бухгалтерского и хозяйственного учета в целом, так как бухгалтерский учет в широком смысле слова включает в себя и управленческий учет, обеспечивая информационно-аналитические условия для принятия хозяйственных решений.

Можно выделить три основных этапа формирования управленческого учета как науки, ориентированной на комплексный подход в системе управления предприятием.

I этап - зарождение и развитие  хозяйственного учета (до 1494 г.). Хозяйственный  учет существует минимум 6 тыс.  лет. Его возникновение стало  возможным лишь тогда, когда люди смогли фиксировать хозяйственные данные. Для функционирования учета как системы необходимо наличие письменности и элементарной арифметики. Многие исследователи считают, что потребности хозяйственного учета дали мощный толчок развитию письменности и математики. Калькуляционный учет возник вместе с хозяйственным учетом и явился следствием обменных операций. Слово "калькуляция" в буквальном переводе с латинского означает "счет камешками" (calcul - камешек).

В средние века большое  влияние на распространение учета оказали монастыри, в которых функции бухгалтера исполнял казначей. Развитие учета в монастырях связано прежде всего с высоким уровнем образованности монахов. В это время в сфере торговли появилась необходимость калькулирования себестоимости реализуемых товаров в целях получения точных данных о влиянии издержек обращения на величину прибыли. На первых порах своего развития калькуляционный учет был примитивным. Все необходимые процедуры по исчислению себестоимости продукции можно было производить в уме, не всегда отражая их в учетных записях.

II этап - возникновение и  развитие бухгалтерского учета  (с 1494 г.). Известный немецкий философ  О. Шпенглер (1880 - 1936) считал, что три  великих человека - Н. Коперник, К.  Колумб и Л. Пачоли - изменили  мир. Точкой отсчета бурного развития управленческого учета принято считать опубликование в 1494 г. научного трактата итальянского математика Л. Пачоли "Трактат о счетах и записях". Собственно учету в этой книге была отведена только одна глава, поскольку труд создавался как пособие по элементарной математике. Тем не менее данный научный труд стал основой дальнейшего развития хозяйственного учета и хорошим подспорьем в торговой деятельности.

Дальнейшее развитие учета  происходило в странах Западной Европы (Франция, Германия), где учет трансформировался под влиянием экономических особенностей каждой страны и исторического развития. Промышленный переворот, который свершился в конце XVIII в., переход от индивидуальной и мануфактурной к фабричной организации производства, появление многочисленных промышленных предприятий, компаний и акционерных обществ, а также свободного предпринимательства способствовали развитию конкуренции, рынков капитала, товаров и труда, а также свободному ценообразованию. Первыми методами, используемыми для целей калькуляционного учета, были попроцессная и позаказная калькуляции. Эти два типа систем распределения затрат находят широкое применение и в наши дни. Так, позаказный метод чаще всего применяется в машиностроении с индивидуальным производством сложного оборудования, машин, агрегатов, реакторов, а попроцессный - в добывающих отраслях промышленности и энергетике. В этих условиях возросло значение калькулирования прежде всего как инструмента оценки рентабельности товаров, уровня выгодности рыночных цен.

Общеизвестно, что прибыль  создается в основном в сфере  производства, но материализуется - в  сфере обращения. Для получения  прибыли необходимо, чтобы товары продавались выше их себестоимости. Продажа товаров ниже этого уровня для предпринимателя означает убыток. Именно боязнь получить убыток стала повышать в сознании предпринимателя значение учета и калькуляции. На передний план вышла процедура аналитического учета в разрезе видов производимых и реализуемых товаров. В свою очередь, конкурентная борьба и, как следствие, необходимость и возможность снижения цен повысили значение калькулирования себестоимости для точного определения пределов снижения цены.

Новое развитие калькуляционный  учет получил на рубеже XIX - XX вв. Концентрация производства на основе НТП сопровождалась дальнейшим разделением и специализацией труда. Появились новые технические и технологические решения: поточное производство и конвейерная сборка изделий, автоматические линии обработки. За короткое время на рынок выбрасывалась такая масса товаров, которая могла полностью удовлетворить платежеспособный спрос. Существенно усложнилось управление производством, возникли проблемы со сбытом продукции, нехваткой оборотных средств и привлечением заемного капитала. В свою очередь, заинтересованные лица стали требовать от предпринимателей все большей информации об их финансовой и производственно-коммерческой деятельности. Одновременно с этим обнаружились и недостатки калькуляционного учета, дающего "посмертную информацию", по которой невозможно принимать оперативные решения.

Усредненные данные о себестоимости  данного продукта, изготовление которого осуществляется в крупном массовом производстве в десятках цехов, на сотнях участков, не стали отражать всей картины  формирования себестоимости, так как не позволяли найти скрытые причины и виновников ее удорожания. В этих условиях получение прибыли все больше стало зависеть от эффективности управленческой работы, четкой организации производства и проведения политики режима экономии ресурсов, что, в свою очередь, потребовало перестройки всей системы бухгалтерского учета на предприятии.

Разделение  бухгалтерии на самостоятельные  части привело к централизации  финансового учета и децентрализации  калькуляционного. Калькуляционная  бухгалтерия стала иметь свои задачи, которые сводились к содействию эффективному управлению производством, т.е. обеспечению процесса управления оперативно-аналитической информацией и содержанию в поле контроля всех производственных структурных подразделений, их затрат и доходов.

Острая необходимость  оперативного контроля затрат и регулирования  себестоимости привела к созданию и распространению системы учета "Стандарт-кост". Следует отметить, что метод нормативного определения  затрат, являющийся одним из принципов  производственного менеджмента, был предложен Ф. Тейлором и другими инженерами того времени. Нормативы обеспечивали информацией процесс планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму. Однако сторонники производственного менеджмента не рассматривали нормативы как инструмент контроля за финансовыми затратами. Впервые Ч. Гаррисон в 1911 г. разработал и внедрил полную действующую систему нормативного определения затрат. Им также в 1918 г. были опубликованы уравнения для анализа переменных затрат. В современной литературе, посвященной системе нормативного учета, многое взято из его работ.

Разработка  стандартов затрат, стандартных смет позволила оперативно контролировать в ходе производства соответствие фактических  и стандартных затрат, оперативно выявлять и устранять возникшие отклонения, т.е. возник новый метод регулирования процесса себестоимости - управление по отклонениям.

Другим направлением калькуляционного учета считается  разработка системы учета "Директ-костинг". Впервые этот термин появился в США в 1936 г. Основные идеи этой системы были изложены в статье американского исследователя И.Н. Гаррисона, опубликованной в январе 1936 г. в бюллетене национальной ассоциации промышленного учета. В основу этой системы был заложен принцип подразделения затрат на постоянные и переменные. При системе "Директ-костинг" себестоимость продукции планируется и учитывается в части одних лишь переменных затрат.

Важным моментом в развитии калькуляционного учета  можно считать организацию учета  затрат в разрезе центров ответственности. Центры ответственности были разработаны как новое дополнение к системе учета "Стандарт-кост". Это привело к формированию Дж. Хиггинсом концепции центров ответственности, т.е. определению степени ответственности определенных физических лиц за результаты своей работы.

С конца 1940-х  гг. в США и некоторых странах  Западной Европы постепенно термин "калькуляционный  учет" стал заменяться на "управленческий учет". В этот период бухгалтерский  учет начал активно участвовать  в формировании и исполнении управленческой политики, прогнозировании, планировании. Практическим же шагом на пути становления и развития управленческого учета стало применение на базе существующей бухгалтерии двух самостоятельных счетных планов - финансового и управленческого.

III этап - разделение  финансового и управленческого  учета, развитие управленческого  учета как самостоятельной подсистемы  бухгалтерского учета (с 1972 г.). Официальное признание управленческого  учета как самостоятельной подсистемы  бухгалтерского учета произошло в 1972 г. В это время американской ассоциацией бухгалтеров была разработана программа получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Следует отметить, что появление управленческого учета было не просто сменой терминов, а новым явлением, которое получило развитие в рамках производственного учета и требовало большой организационной и методологической перестройки всей системы бухгалтерского учета.

Таким образом, в середине XX в. произошло окончательное разделение финансового и управленческого учета и формирование двух самостоятельных подсистем бухгалтерского учета, имеющих различные цели и задачи. Однако это не означает, что они существуют независимо друг от друга. С одной стороны, в управленческом учете используются данные финансовой отчетности, а с другой - управленческий учет позволяет рассчитать такие важные показатели финансового учета, как себестоимость, остатки готовой продукции и др.

Дальнейшее  развитие управленческого учета  связано с расширением масштабов бизнеса компаний. Применение системы нормирования и оперативного управления производством стало началом систематизации управленческого учета. Наряду с чистой прибылью и рентабельностью капиталовложений отклонения от нормативных затрат стали важнейшим финансовым показателем для оценки результатов управленческой деятельности. Исходя из потребностей внутреннего управления, многие компании стали использовать системы "Стандарт-кост", "Директ-костинг" и бюджетное планирование.