Анализ затрат по элементам затрат и их калькуляция

Помимо перечисленных  существуют также следующие виды классификаций затрат на производство:

входящие и  истекшие затраты;

затраты на продукт  и расходы отчетного периода.

Входящие затраты - это затраты, связанные с приобретением  активов, которые в будущем должны принести доход предприятию.

Истекшие затраты - это активы предприятия, использованные предприятием в своей деятельности с целью получения дохода и  потерявшие способность приносить  доход в будущем. При этом истекшие затраты относят на уменьшение финансового результата в отчетном периоде, т.е. сопоставляют с доходами.

Затраты на продукт  или затраты, входящие в себестоимость  продукции, - это затраты на производство продукции, составляющие ее себестоимость  до момента реализации.

Расходы отчетного периода - это расходы, понесенные в течение периода и не вошедшие в стоимость производственных запасов.

На производственном предприятии затратами на продукт  будут все производственные затраты, а расходами отчетного периода - все непроизводственные расходы (административно-управленческие и расходы на продажу). На торговом предприятии затратами на продукт являются транспортно-заготовительные расходы на приобретение товаров, а расходами отчетного периода - все остальные расходы. Затраты на продукт до реализации продукции являются входящими затратами, а расходы отчетного периода - истекшими затратами (поэтому они не включаются в стоимость производственных запасов).

В целях классификации  затрат для принятия решений и  планирования выделяют следующие группировки затрат:

по отношению  к объему производства;

принимаемые и  не принимаемые в расчет затраты;

устранимые  и неустранимые затраты;

инкрементные  и маржинальные затраты.

Информация  об изменении затрат в зависимости  от изменения деловой активности предприятия необходима для принятия таких решений, как:

а) планирование объема производства продукции на предстоящий  год;

б) изменение  отпускных (продажных) цен на продукцию  в целях увеличения объема выручки  от реализации;

в) увеличение производственных мощностей предприятия за счет капиталовложений.

По отношению  к объему производства различают  переменные, постоянные и полупеременные расходы.

В теории классификации  затрат на постоянные и переменные существуют два подхода к изучению их поведения: микроэкономический и бухгалтерский.

Согласно микроэкономическому  подходу поведение затрат рассматривается  с учетом всех факторов. Причем упрощенное подразделение затрат на две части  и графическое их представление  в виде прямой линии неприемлемы. С точки зрения микроэкономической теории линия затрат - это кривая, которую называют кривой общих затрат. Исследования поведения затрат с позиций микроэкономического анализа носят прежде всего теоретический характер, и в силу сложности и малой практической применимости они не получили широкого распространения.

Бухгалтерский подход во многом прагматический. Согласно этому подходу затраты делятся, как правило, на две группы: переменные и постоянные. Расхождения между  бухгалтерским и микроэкономическим подходами к поведению себестоимости существенны, когда речь идет о линии себестоимости от нулевого до максимального объемов производства. Если касаться изменения себестоимости в практических пределах изменения объема производства, то в данном случае различия сводятся к минимуму, поскольку в практических целях кривую себестоимости можно рассматривать как прямую. При таком подходе график и линия себестоимости приводят к подразделению всех затрат на постоянную и переменную части.

В соответствии с бухгалтерским подходом все  затраты делятся на постоянные и переменные. Но даже при использовании данного подхода нельзя игнорировать факт существования смешанного типа большего числа видов затрат, которые носят полупеременный характер. Поэтому в рамках бухгалтерского подхода в теории и практике западного управленческого учета применяется ряд методов разделения затрат на переменную и постоянную части.

Переменные - затраты, изменяющиеся в прямой пропорции  по отношению к изменению объема производства и постоянные в расчете  на единицу продукции. Обычно к ним относят затраты сырья и основных материалов, заработную плату основных производственных рабочих, переменные производственные издержки, переменные издержки на продажу товаров и услуг.

Постоянные - затраты, не изменяющиеся по отношению к изменению объема производства (относительно постоянные), но изменяющиеся в расчете на единицу продукции. Это издержки, связанные с техническим обслуживанием оборудования и помещений, предназначенных для сбыта и обмена товаров или услуг. В противоположность переменным издержкам они включают расходы, необходимые для обеспечения производственных или обслуживающих мощностей и оборудования для сбыта товаров и услуг.

Различают постоянные издержки двух уровней. Часть постоянных издержек приходится нести по причине начала производственной деятельности. Они называются постоянными производственными издержками при полностью загруженной мощности производства. Вторая часть постоянных издержек изменяется год от года - ступенчато. Это дискреционные постоянные издержки (полупостоянные).

Полупеременные - затраты, включающие в себя переменные и постоянные компоненты. Часть таких затрат изменяется при  изменении объема производства, другая - остается постоянной в течение  отчетного периода.

Не все затраты предприятия  принимаются в расчет при выборе управленческого решения в части какой-либо программы (задачи). Другими словами, при принятии управленческих решений необходимо принимать в расчет только те затраты и доходы, которые относятся к решаемой проблеме.

Затраты, принимаемые в  расчет при принятии решения, - это затраты, которые могут изменяться в зависимости от принятия конкретного решения. Затраты, которые не изменяются под воздействием принятого решения, характеризуются как не принимаемые в расчет.

Иногда используются термины "устранимые" и "неустранимые" затраты.

Устранимые - это затраты, принимаемые в расчет при принятии решений, зависящие непосредственно  от принимаемого решения.

Неустранимые - это затраты, не зависящие от принятых управленческих решений и имеющие  место при принятии любого из них. Неустранимые затраты часто путают с безвозвратными расходами, так  как они также не учитываются  при принятии решения. Под безвозвратными расходами понимаются затраты, уже произведенные в результате принятых ранее управленческих решений, но которые не могут быть изменены никаким решением в будущем.

Не все не принимаемые  в расчет затраты являются безвозвратными расходами, с другой стороны, безвозвратные расходы никогда не принимаются в расчет.

В целях принятия решений  об увеличении выпуска продукции  используются также следующие группировки  затрат.

Инкрементные (дифференциальные) затраты - дополнительные затраты, имеющие  место в результате производства или продажи дополнительных единиц продукции. По своей сути это постоянные затраты, изменяющиеся при изменении уровня деловой активности предприятия выше определенной мощности.

Маржинальные затраты - дополнительные затраты, возникающие при выпуске  одной дополнительной единицы продукции.

При ограниченности каких-либо ресурсов вводится термин вмененные  или альтернативные затраты. Их также  характеризуют как "упущенную  выгоду", т.е. возможность получения  дохода, которая теряется при выборе одного из альтернативных вариантов решения.

В целях планирования используют также термин "нормативные" затраты. Нормативные - это заранее установленные  затраты, выступающие в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. Их разрабатывают на основе информации о прошлых затратах, необходимых для производства продукции.

Классификация затрат в целях  контроля и регулирования предусматривает  следующие группировки затрат:

по центрам ответственности;

регулируемые и нерегулируемые.

Учет затрат по центрам  ответственности основан на установлении взаимосвязи затрат с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование определенных ресурсов и получение определенных доходов. С помощью учета по центрам ответственности затраты распределяются между отдельными участками производственного процесса. Все затраты по центрам ответственности должны классифицироваться как регулируемые и нерегулируемые со стороны менеджера центра ответственности. Это необходимо для оценки управленческой деятельности менеджера.

Таким образом, регулируемые - это затраты, величина которых устанавливается руководителем функционального подразделения и поддающиеся контролю и регулированию со стороны менеджера.

Нерегулируемые - затраты, не поддающиеся контролю и регулированию  со стороны менеджмента на данном уровне управления.