Аудит амортизации основных средств

На один вид основных средств устанавливались единые сроки полезного использования с момента ввода в эксплуатацию и до выбытия применяется один метод начисления амортизации.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Данная методика начисления сумм амортизации полностью соответствует  Положению по бухгалтерскому учёту 6/01 «Учёт основных средств».

 

3.2.2 Проверка правильности отнесения основных средств к амортизируемым группам в ОАО «Юрино»

При проведении проверки было выявлено следующее: амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств  служит для выполнения целей деятельности хозяйства. Срок полезного использования определяется хозяйством самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества.

 

3.2.3 Проверка правильности расчёта норм износа основных средств

в ОАО «Юрино»

Расчёт норм износа в хозяйстве идёт по формуле: 100% / Число лет полезного использования. Нормы износа указаны в Книге учёта основных средств, в графе нормы износа.

При проведении проверки не было выявлено нарушений в методиках  расчёта норм износа. Но были выявлены основные средства которые выработали свой срок полезного использования, но продолжают использоваться в хозяйстве: Деревянные зерносклад и зернохранилище, здание сушилки ЗСПЖА и другие.

 

3.3.1 Проверка правильности учёта амортизации на счёте 02

При проведении аудиторской проверки этого участка было проведено сравнение методики применяемой в хозяйстве с методикой соответствующей законодательству. Была проведена проверка соответствующих документов. Существенных недостатков обнаружено не было.

 

3.3.2 Проверка правильности начисления сумм амортизации на счета затрат в ОАО «Юрино»

При проведении проверки этого участка учёта устанавливалось  соответствуют ли применяемые в ОАО «Юрино» корреспонденции счетов по отнесению сумм амортизации на счета затрат нормам и правилам бухгалтерского учёта. Соответствуют ли проставленные в них суммы истине, нет ли в них искажений и ошибок.

Данные корреспонденции  в хозяйстве находятся в ведомости  начисленного износа. Данный документ составляется в конце каждого  квартала. А потом годовой. При проверке нарушений обнаружено не было.

 

3.4.1 Проверка правильности заполнение инвентарной карточки учёта объекта основных средств в ОАО «Юрино»

В ОАО «Юрино» используется типовая унифицированная форма  № ОС–6, утверждённая постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 21.10.2003 года. При проведении проверки были обнаружены недостатки:

1) отсутствие номера  амортизационной группы;

2) отсутствие номера  паспорта;

3) отсутствие заводского  номера;

4) отсутствие инвентарного  номера;

5) отсутствие краткой  индивидуальной характеристики  объекта основных средств, что  может вызвать ряд трудностей  в будущем;

В целом правильность заполнения инвентарной карточки учёта  основных средств в ОАО «Юрино»  можно оценить как удовлетворительное.

 

3.4.2 Проверка заполнения формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в ОАО «Юрино»

В результате проведения аудиторской проверки была произведена  проверка правильности заполнения формы №5. Данная форма находится в годовом отчёте организации. Это создаёт искажённое представление о сумме амортизации транспортных средств. Данные из бухгалтерских документов перенесены в годовой отчёт верно, без ошибок.

 

3.2. Определение  аудиторского риска и уровня  существенности

 

Для определения характера  и объёма проводимых аудиторских процедур (для составления программы аудита материальных ценностей) и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск. Этого требуют и российские стандарты аудита. Оценку существенности и рисков необходимо проводить для каждого проверяемого участка учёта и, в частности, для материального учёта.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности. Так, в мировой практике уровень существенности определяется как усреднённое значение следующих показателей:

–5-10% от прибыли до налогообложения;

–5-10 % от чистой прибыли;

–0,5-1% от объёма продаж;

–5-10 % от собственного капитала;

–0,5-1 % от общей стоимости активов.

Уровень существенности во многом определяет аудиторский риск. Между уровнем существенности и  степенью аудиторского риска имеется  обратная зависимость: а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

 

 

Таблица 7

Определение уровня существенности по существующим статьям баланса

Наименование статей баланса	Сумма в тыс.руб.	Уровень существенности в %	Уровень существенности в тыс.руб.
1	2	3	4
1.Основные средства	194166	2	3883,3
2. Запасы	59134	5	2956,7
3. Дебиторская задолженность	43848	5	2192,4
4. Денежные средства	4031	5	201,6
5. Уставный капитал	36000	10	3600
6. Добавочный капитал	9000	10	900,0
7. Нераспределенная прибыль	4457	5	222,9
8. Займы и кредиты	29510	3	885,3
9. Кредиторская задолженность	43761	5	2188,1
Итого:	423907		17030,3

 

Уровень  существенности рассчитывается следующим образом:

 В графу 2 записываем  показатели, взятые из бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

Показатели в графе 3 определены внутрифирменным стандартом аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Графа 4 получается умножением данных графы 2 на показатель графы 3, разделенной на 100%.

Среднее арифметическое показателей в графе 4 составляет:

(3883,3+2956,7+2192,4+201,6+3600+900+222,9+885,3+2188,1)/9=1892,26 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1892,26-201,6)/1892,26*100%=89,34%

 

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(3883,3-1892,26)/1892,26*100%=105,22%

Т.к. наибольшее отличается от среднего значительно, принимаем  решение отбросить его при  дальнейших расчетах.

Новое среднее арифметическое составит:

(2956,7+2192,4+201,6+3600+900+222,9+885,3+2188,1)/8=1643,38 тыс.руб.

Общий уровень существенности при проведении аудиторской проверки ОАО «Юрино» составляет 1643,38 тыс. руб.

Далее уровень существенности округляется до целого значения.

1700 тыс.руб.≈ 1643,38 тыс.руб.

При округлении рассчитывается процент различия между значением  уровня существенности до и после округления.

1700-1643,38=56,62

56,62/1643,38*100%=3,4%

Округление сделано  правильно в пределах 20%.

Так же необходимо рассчитать уровень точности, данный показатель составляет 75% от уровня существенности.

1700*75%/100%=127,5 тыс.руб.

На сумму 127,5 тыс.руб. необходимо проверить информацию.

Важным элементом аудиторской  деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Аудиторский риск – это  оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.

Аудиторский риск оценивают  двумя основными методами:

- интуитивный;

- расчетный.

Интуитивная оценка риска  проводится по данным устного опроса (тестированием) администрации и специалистов, бухгалтерского состава аудируемого лица. При этом аудитор исходит из собственного опыта и знаний, деятельности клиента и определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций.

Расчетный метод предполагает составление и решение специальной факторной модели относительных величин.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская  отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажение после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск включает три составных части: неотъемлемый риск (80 %); риск средств контроля (50 %); риск не обнаружения (10 %)

      ПАР=  НР*РК*РН,

где          НР – неотъемлемый риск – 80 %;

               РК – риск контроля – 50%;

           РН – риск необнаружения – 10%;

           АР=РНО*РК*РН=0,8*0,5*0,1=0,04=4%.

РН – неотъемлемый риск. Это подверженность финансовой отчетности существенным погрешности при допущении, что внутренний контроль отсутствует – 80%;

Полученное значение находится на допустимом уровне, значит составленные план и программу аудита можно считать приемлемыми.

 

 

 

 

 

3.3. Разработка  общего плана аудита и программы  аудиторской проверки

 

Планирование  аудита предполагает разработку общей  стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской организации.

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор обязаны  планировать свою работу так, чтобы  проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Аудитор вправе обсуждать  отдельные разделы общего плана  аудита (Приложение 2) и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем  предполагаемые объем и порядок  проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита (Приложение 3), определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.