Аудит безналичных расчетов

             │   ^                  └────────────────────────────────────┘

             V   │                  ┌────────────────────────────────────┐

┌────────────────┴──────────────┐   │           Сальдо по счетам         │

│        Главная книга          ├──>│  51 "Расчетный счет", 52 "Валютный │

└────────────┬──────────────────┘   │    счет", 55 "Специальные счета    │

             │   ^                  │              в банках"             │

             │   │                  └────────────────────────────────────┘

             V   │                  ┌────────────────────────────────────┐

┌────────────────┴──────────────┐   │      Показатели сводных  регистров  │

│      Сводные* регистры        │   │     синтетического учета по счетам │

│  синтетического учета (сальдо ├──>│   51 "Расчетный счет", 52 "Валютный│

│ и обороты  по дебету и кредиту)│   │      счет", 55 "Специальные счета  │

└────────────┬──────────────────┘   │                в банках"           │

             │   ^                  └────────────────────────────────────┘

             V   │

┌────────────────┴──────────────┐

│  Регистры синтетического учета│   ┌────────────────────────────────────┐

│    по субсчетам при наличии   │   │           Показатели регистров     │

│нескольких расчетных, валютных,├──>│         по каждому счету в банке   │

│   специальных счетов (сальдо  │   └────────────────────────────────────┘

│и обороты  по дебету и кредиту) │

└────────────┬──────────────────┘

             V   ^

┌────────────────┴──────────────┐   ┌────────────────────────────────────┐

│        Выписка банка          ├──>│         Остаток денежных средств   │

│  по каждому счету в банке     │   │   на отчетную дату по каждому счету│

└───────────────────────────────┘   └────────────────────────────────────┘

     Рис.2.1. Схема подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности.

     Данная  процедура проверки оформляется  рабочими документами аудитора. При  выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить  их причины.

     Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

     - проверка соответствия произведенных  операций нормативным документам  и законодательным актам, действующим  на территории Российской Федерации;

     - проверка правильности оформления  выписок со счетов в банке  и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

     - арифметическая проверка правильности  выведения остатков на конец  дня и подсчета оборотов по  приходу и расходу денежных  средств в выписках банка и  регистрах по учету денежных  средств в банке;

     - проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса. 

     1.3. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету

     Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

     Если  по договору банковского счета предусмотрена  выплата банком процентов за пользование  денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация  доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

     При аудите операций по расчетному счету  аудитор также проверяет:

     - порядок ведения учетных регистров;

     - ведутся ли регистры синтетического  учета по каждому расчетному  счету, открытому в банке, составляется  ли сводный регистр;

     - своевременность отражения в  регистрах синтетического учета  операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

     - тождественность записей в учетных  регистрах и в выписке банка.

     Проверяя  полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками  в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Поступление денежных средств от финансово-кредитных  организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

     Особое  внимание аудитор должен уделить  проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».

     Проверка  законности списания денежных средств  с расчетного счета. Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

     Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Издержки обращения»), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.

     Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами  учета затрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др. на себестоимость продукции, что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.

     Пересекающейся  процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета  и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

     - приложена ли к выписке банка  по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

     - тождественность записей в регистрах  синтетического учета по кредиту  счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».

     Выявленные  в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки. 

     1.4. Основные правила при безналичных расчетах

     Безналичные расчеты производятся в соответствии со следующими правилами:

     • банк принимает на себя обязательство хранить денежные средства клиента, зачислять на его расчетный и другие счета поступающие суммы, выполнять распоряжения клиента о перечислении средств и выдаче их наличными;

     • средства с расчетного счета списываются  на основании документально оформленного распоряжения владельца счета;

     • без распоряжения клиента денежные средства списываются лишь по решению суда и в других законодательно установленных случаях;

     • при наличии на счете клиента  денежных сумм, достаточных для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, средства списываются в соответствии с распоряжениями клиента и другими документами на списание в порядке календарной очередности, если иное не предусмотрено законом;

     • при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание сумм в покрытие обязательств предприятия осуществляется в очередности, установленной законом:

     в первую очередь списываются суммы, присужденные судом и оформленные исполнительными листами, предусматривающими перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

     во  вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, выплату вознаграждений по авторским договорам;

     в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения и фонды обязательного медицинского страхования;

     в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

     в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

     в шестую  очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности поступления документов.

     Списание  средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной  очередности поступления документов. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются в договоре.

     При осуществлении безналичных расчетов в банках используются следующие расчетные документы:

     а) платежные поручения;

     б) платежные требования;

     в) платежные ордера;

     е) мемориальные ордера;