Аудит бухгалтерской отчетности

Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе  данные должны быть представлены с  соблюдением следующих требований:

• нематериальные активы и  основные средства - в нетто-оценке;

• незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее  монтажа, - по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также  с учетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство;

• финансовые вложения в  акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировки которых  регулярно публикуются, - по рыночной стоимости, т.е. за минусом суммы  образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (если рыночная стоимость ниже стоимости, по которой указанные объекты приняты к бухгалтерскому учету);

• материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие, запасные части, тара и  др.) - по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая  рыночная стоимость продажи которых  снизилась, отражаются на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

• готовая продукция - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

• товары в организациях, занятых торговой деятельностью, - по стоимости их приобретения;

• затраты на незавершенное  производство (издержки обращения) - в  оценке, принятой организацией при  формировании учетной политики в  соответствии с нормативными документами  по бухгалтерскому учету;

• отгруженные продукция  и товары - в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами  по бухгалтерскому учету;

• дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, - за минусом образованного  резерва;

• дебиторская и кредиторская задолженность - с подразделением в  зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочную, если срок обращения (погашения) не более 12 месяцев  после отчетной даты, и долгосрочную, если срок обращения (погашения) более 12 месяцев после отчетной даты;

• уставный капитал - в сумме  в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными  в установленном порядке;

• займы и кредиты - с  учетом причитающихся к уплате процентов  на конец отчетного периода.

Не допускается представление  информации по счетам расчетов в "свернутом" виде. Данные по этим счетам в балансе  приводятся развернуто по счетам аналитического учета: по которым имеется дебетовое  сальдо - в активе; по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.

Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей). С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные баланса используются для анализа имущественного и финансового положения организации.

 

2.4.2 Аудит отчета о прибылях  и убытках

Отчет о прибылях и убытках - основная отчетная форма, характеризующая  порядок формирования результата финансово-хозяйственной  деятельности организации.

Перед началом проверки аудитор  должен ознакомиться с положениями  учетной политики, касающимися порядка  признания доходов организации  в качестве доходов от обычных  видов деятельности. Для этого  он должен проанализировать, какие  виды деятельности в соответствии с  учетной политикой отнесены организацией к основным, и проверить правильность классификации доходов и расходов по отчету.

Для подтверждения достоверности  и точности определения показателей  отчетной формы сверяется тождественность  показателей "За отчетный год" данным главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов.

Проверка формирования показателей  по строкам "Прочие операционные доходы", "Прочие операционные расходы", "Внереализационные доходы" и "Внереализационные расходы" должна быть направлена и на подтверждение достоверности состава этих расходов.

Важно обратить внимание на соблюдение принципа существенности (п. 11 ПБУ 4/99 ), согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны (показатель может быть признан существенным, если его сумма по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%). При формировании показателей отчета о прибылях и убытках следует:

 

• при отражении видов  доходов, каждый из которых в отдельности  составляет 5% и более общей суммы  доходов организации за отчетный период, показывать в отчете соответствующую  каждому виду часть расходов;

 

• графу 4 заполнять на основании  данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы  с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений  учетной политики, законодательных  и иных нормативных актов;

 

• доходы от обычных видов  деятельности в случае их существенности отражать обособленно в виде расшифровки  к строке "Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг" или  в приложении к отчету.

 

В акционерных обществах  аудитору необходимо проверить информацию, приведенную справочно к отчету о прибылях и убытках (это касается справки о сумме дивидендов, которые приходятся на одну привилегированную акцию). Также проверяется соответствие требованиям Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию .

Проведенные процедуры проверки формирования показателей отчета о  прибылях и убытках позволяют  аудитору подтвердить достоверность  данных, формирующих прибыль. Данные отчета используются для проведения анализа финансовых результатов.

 

2.4.3. Аудит пояснений к  бухгалтерской отчетности

В российской бухгалтерской  отчетности пояснения представляются в двух видах документов: формализованных  таблицах и пояснительной записке.

В формализованных таблицах представляются:

1) Отчет о движении  капитала (форма № 3);

2) Отчет о движении  денежных средств (форма №  4);

3) Приложение к бухгалтерскому  балансу (форма № 5).

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и  дает пояснения к статьям бухгалтерского баланса раздела «Капитал и резервы».

Показатели отдельных  видов капитала, резервов предстоящих  расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год, их увеличение и использование за отчетный период проверяются на соответствие данным Главной книги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам. Особое внимание следует уделить проверке изменения капитала, где раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года, а также причинах уменьшения капитала.

Аудитор должен провести проверку правильности расчета показателя «Чистые  активы» в соответствии с порядком, изложенном в Приказе Минфина  России № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03 6/пз от 29 января 2003 г. и «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Затем аудитор должен сравнить величину чистых активов с величиной уставного капитала и требованиями применимых нормативных актов. Например, в ст. 35 Закона № 208 ФЗ от 26 декабря 1995 «Об акционерных обществах» указано, что, если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

А если по окончании второго  и каждого последующего финансового  года в соответствии с годовым  бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, предусмотренного Законом, общество обязано принять  решение о своей ликвидации.

Если же общество в разумный срок не примет решения об уменьшении своего уставного капитала или о  своей ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. В этих случаях  орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества. Например, такое право предусмотрено положениями подп. 16 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ и п. 3 ст. 31 ГК РФ, определяющими право налоговых органов предъявлять в суд по основаниям, указанным в законе, требования о ликвидации акционерных обществ.

Если аудитор выявит, что  величина чистых активов меньше величины уставного капитала (или его минимальной  величины), он должен рассмотреть вероятность  подачи иска о ликвидации организации  и рассмотреть вопрос о необходимости  модификации аудиторского заключения путем выражения сомнения в непрерывности деятельности аудируемой организации.

В Отчете о движении денежных средств (форма № 4) раскрывается информация о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках и  в кассе.

Данные отчета позволяют  раскрыть причины изменений в  объеме и составе денежных потоков  за отчетный период.

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»).

При формировании показателей  отчета денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим разным видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. Аудитор  проверяет правильность представленной информации по видам деятельности.

Аудитор проверяет увязку показателей остатков денежных средств  на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Если организация имела  остатки валюты на валютном счете  или в кассе на начало года, то равенства между показателями бухгалтерского баланса по строке «Денежные средства»  и отчета о движении денежных средств  не будет. Это связано с тем, что  в случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте информация о движении иностранной  валюты по каждому ее виду формируется  применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной  валюте, пересчитываются по курсу  Центрального банка Российской Федерации  на дату составления бухгалтерской  отчетности, а затем полученные данные суммируются по каждой строке с данными  по рублевым оборотам. Возникающая  разница между остатками денежных средств в Отчете о движении денежных средств и бухгалтерском балансе  отражается по отдельной строке «Величина  влияния изменений курса иностранной  валюты по отношению к рублю».

Проверка формирования показателей  проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных  документов, отражающих содержание операции. Аудитор также использует процедуру  арифметических подсчетов для подтверждения  данных отчетных форм.

Анализ денежных потоков  по видам деятельности позволяет  аудитору:

• по данным денежных потоков текущей деятельности – оценить возможность организации направлять денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции, вызванные наращиванием производственных мощностей;
• по данным денежных потоков инвестиционной деятельности определить, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень текущей деятельности.

Пояснительная запискаявляется структурной частью годового бухгалтерского отчета.

В пояснительной записке  приводятся данные в соответствии с  требованиями положений по бухгалтерскому учету, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

В настоящее время форма  и последовательность представления  информации в пояснительной записке  строго не регламентрованы. Каждая организация самостоятельно определяет необходимость раскрытия дополнительной информации, характеризующей результаты и условия осуществления деятельности.

Организации, публикующие  свою отчетность, должны раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно  влияющие на оценку и принятие решений  заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

 

2.5 Автоматизация аудита

Для изучения программ для автоматизации аудиторской деятельности рассмотрим продукты компании «Гольдберг-Софт».

AuditXP - это комплекс программ для автоматизации аудита и сопуствующих аудиту услуг, например, таких как, финансовый анализ или трансформация отчетности в МСФО.

Комплекс программ включает в себя :

• Audit XP «Комплекс аудит»
• AuditXP «Трансформация в МСФО»
• AuditXP «Рабочее место аудитора»

 

1. Audit XP «Комплекс аудит» - максимальная редакция программы.

Помимо автоматизации  работы непосредственно аудитора содержит блоки: