Аудит движения и использования материалов в производстве

    На НГДУ "Федоровскнефть" лимитно-заборная карта выписывается в одном экземпляре и передаётся подразделению организации. Склад отпускает материалы при предъявлении лимитно-заборной карты. Лимит указывается в карточке учёта материалов по форме № М-17. представитель подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учёта материалов, в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

     Записи в карточку учёта материалов по соответствующему номенклатурному номеру о выдаче и остатке материалов кладовщик должен делать по каждой выдаче материала подразделению.

     По лимитно-заборной карте ведётся также учёт материалов, не использованных в производстве, их возврат. При этом никакие дополнительные документы не составляются. На конец месяца в бухгалтерию должны быть сданы все лимитно-заборные карты независимо от использования лимита.

     По некоторым материальным ценностям в НГДУ "Федоровскнефть"  нет утверждённых лимитов и в случае списания таких материалов используется требование-накладная № М-11.

      В бухгалтерском учёте операции выбытия материалов отражаются следующими проводками:

Д 20, 23, 25, 26 К 10 - переданы материалы в производство4

Д 08 К10 - переданы материалы на строительство (модернизацию, реконструкцию) собственными силами.

     При отпуске материалов со склада по лимитно-заборным картам аудитору необходимо сверить фактический порядок движения карт с соответствующим распорядительным документом, которым они были введены в организации. Данные лимитно-заборных карт необходимо сверить с данными карточек учёта материалов формы № М-17.

    В ходе аудита правильности учета отпуска материалов на производство анализируется:

-порядок оформления отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места, правильность их отражения в учете;

-составление согласованных с главным бухгалтером списков лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, имеются ли образцы их подписей, сообщены ли они соответствующим лицам, осуществляющим указанный отпуск материалов со складов (кладовых);

-правильность оформления первичных учетных документов на отпуск материалов со складов (кладовых) организации в подразделения организации, на участки, в бригады. (В них указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат);

-наличие акта расхода на фактически израсходованные материалы.       Подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ. Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производится на основании указанного выше акта. Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливается организацией;

-соблюдение лимитов отпуска материалов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами), по решению руководителя организации. Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода;

-соблюдение установленного порядка оформления первичных учетных документов (лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма № М-8), требование - накладная (типовая межотраслевая форма № М-11), накладная (типовая межотраслевая форма № М-15), другие документы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, или самостоятельно разработанные) [14].

     В ходе проведения аудита МПЗ на НГДУ "Федоровскнефть" были выявлены следующие нарушения при списании их в производство:

1. В лимитно-заборной карте отсутствует код по ОКУД и ОКПО, а также имеются подписи не всех материально-ответственных лиц (например, «Лимитно-заборная карта № 703024706»;

2. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 №129 - ФЗ "О бухгалтерском учёте" внесение исправлений в первичные учётные документы должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправления. В НГДУ "Федоровскнефть" оформление товарно-транспортных накладных не всегда соответствует предъявляемым требованиям, например, в ТТН №7703 от 20.03.2011 исправлена цена и сумма с подтверждающей подписью лица, не являющегося материально-ответственным лицом (Приложение 6).

Глава 3 Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета

         По результатам проверки НГДУ «Федоровскнефть», которая проводилась выборочным методом, сделаны выводы, что в целом на предприятии бухгалтерский учет организован в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129 – ФЗ, Положениями по бухгалтерскому учету.

      В ходе проведения аудиторской проверки движения и использования материально-производственных запасов на предприятии НГДУ «Федоровскнефть» были выявлены следующие ошибки:

1. В организации приходные ордера составляются либо вручную на типографских бланках, либо на компьютере, при этом они не содержат обязательных реквизитов: экземпляр, составленный вручную, не содержит суммовые измерители, компьютерная распечатка - подписей ответственных лиц, например, такие нарушения допущены при оформлении: приходного ордера №4901116059 от 07.02.2011;

2.  В авансовом отчете не проставлен его номер, а срок предоставления отчета не соответствует положенному сроку ( в течении 3 дней);

3. Инвентаризационные описи были заполнены с помарками и пометками, незаполненные строки в них не были перечеркнуты;

4. В лимитно-заборной карте отсутствует код по ОКУД и ОКПО, а также имеются подписи не всех материально-ответственных лиц (например, «Лимитно-заборная карта № 703024706»;

5. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 №129 - ФЗ "О бухгалтерском учёте" внесение исправлений в первичные учётные документы должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправления. В НГДУ "Федоровскнефть" оформление товарно-транспортных накладных не всегда соответствует предъявляемым требованиям, например, в ТТН №7703 от 20.03.2011 исправлена цена и сумма с подтверждающей подписью лица, не являющегося материально-ответственным лицом.

         В ходе проведения проверки первичной документации по движению материально-производственных запасов существенных ошибок не обнаружено, недочеты чаще связаны с отсутствием необходимых реквизитов в первичной документации.

          В целом можно сказать, что бухгалтерский учет материалов организован эффективно. Поступление и списание материалов оформляется без нарушения бухгалтерского учета и гражданского законодательства. Проводки отражаются правильно и в полном объеме.

       В целях совершенствования учета материально-производственных запасов в бухгалтерии необходимо проследить за полным заполнением первичных документов в соответствии с «Методическими рекомендациями по ведению бухгалтерского учета», и исключить факт отсутствия подписей должностных лиц на многих документах.

         Аудиторская проверка учетной политики организации НГДУ «Федоровскнефть» показала, что учетная политика составлена грамотно, за последние годы она практически не претерпела изменения, за исключением, вызванных законодательствам, все ее положения в обязательном порядке выполняются на предприятии. Организован эффективный документооборот, все документы сдаются в бухгалтерию в положенный срок.

           Бухгалтерский учет на НГДУ "Федоровскнефть" ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции последующих изменений и дополнений), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.

          В результате проведенного на выборочной основе аудита учета материалов не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии ведения на предприятии НГДУ "Федоровскнефть" бухгалтерского учета действующему законодательству.

Заключение

         Организация материального учета является одним из наиболее сложных участков учетной работы, поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью.

         При написании данной курсовой работы целью было рассмотрение проверки учёта и использования производственных запасов. При достижении поставленной цели были решены следующие задачи:

- изучены цели, задачи, объекты аудита учёта материально-производственных запасов и источники информации для их проверки;

- разработан порядка проведения аудита на предприятии НГДУ «Федоровскнефть»;

- разработана рекомендация по совершенствованию организации бухгалтерского учета МПЗ на предприятии;

- непосредственно изучен аудит фактического наличия и использования производственных запасов;

Объектом исследования является предприятие НГДУ «Федоровскнефть».

На основании проведённых исследований в проверяемой организации получены следующие выводы:

1.   Основной целью аудита является проверка состояния бухгалтерского учёта в организации и соответствие её действующим нормативным актам.

2.   Одно из важнейших мест в аудите учёта материально-производственных запасов занимает проверка документов.

3.   Рабочие документы аудитора - неотъемлемый аспект аудита. Важнейшие аудиторские доказательства должны быть документированы, данные аудита конфиденциальны, рабочие документы должны реально подтвердить, что аудит был хорошо спланирован и проведён качественно.

4.   Наличие и сохранность материально-производственных запасов должен контролироваться очень жестко, так как существует угроза хищения и порчи ТМЦ.

5.   Проводки отражаются правильно и в полном объеме.

6.   Материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиками и в бухгалтерии. Учет их осуществляется на основе типовых форм первичной документации.

7.   В учетной политике НГДУ «Федоровскнефть" закреплен вариант списания МПЗ по средней себестоимости.

Список литературы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2010

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2010.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. ( в ред. от 28.09.2010). – М.: ИД «Аргумент», 2010.

4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307- ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008

5.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44‑н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н)