Аудит готовой продукции и ее реализации

     Приемы  и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными  внутрифирменными стандартами.

2.2 Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу

      Процедуры  проверки  по  существу  проводятся  с  целью  получения  аудиторских  доказательств.  Они могут выполняться в виде:

• детальных  тестов,  позволяющих  оценить  правильность  отражения операций  и  остатков  на  счетах бухгалтерского учета;
• аналитических процедур.

      Методические  рекомендации  по  выполнению  таких  процедур  отражены  в  федеральных  правилах (стандартах) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» и № 20 «Аналитические процедуры».

      Проверка  правильности проведения инвентаризации готовой продукции и отражения ее результатов в бухгалтерском учете

      Аудитор проверяет приказы о порядке  и сроках проведения инвентаризации, инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости, бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации. Необходимо обратить внимание на правильность оформления документов, наличие необходимых реквизитов. Отметки о правильности оформления инвентаризационных документов и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе.

      В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры «пересчет вперед» или «пересчет назад», заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты. [6]

      Наблюдая  за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены:

• порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии;
• организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества готовой продукции;
• материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, готовая продукция или товары, приобретенные покупателями, но не отгруженные им, и т.п.), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.

      В случае, если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

      При инвентаризации аудитор может самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее, необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей готовой продукции и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму инвентаризационной ведомости ИНВ-3.

      Анализ  движения готовой продукции

      На  основании регистров бухгалтерского учета аудитор выявляет периоды осуществления хозяйственных операций с готовой продукцией, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры используются в дальнейшем для выявления тенденций в движении продукции. Анализ выявленных особенностей движения позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе. [20]

      Таблица 3

      Рабочий документ «Анализ движения готовой продукции»

 

Проверка правильности оформления первичных документов по учету готовой продукции

      Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учетными документами.

      Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Формы первичных документов утверждаются:

• Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ – унифицированные формы первичной учетной документации;
• соответствующими  министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти – отраслевые формы;
• организациями – первичные учетные документы, по которым не предусмотрены типовые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

     Аудитор должен ознакомиться с формами нетиповых первичных документов, графиком документооборота, первичными документами по учету готовой продукции. [16]

      Проверка  включает просмотр и пересчет аудитором  числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, должны отображаться в рабочем документе. Элементы проверки представлены на рисунке 3. 

      

      Рис.3  Элементы проверки оформления первичных  документов по учету готовой продукции 

      Поверка полноты отражения хозяйственных операций по движению готовой продукции в учете

      По  документам, попавшим в выборку, нужно отследить полноту отражения бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации продукции и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) [13]

      Источниками информации для проведения процедуры  являются:

• Первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);
• Регистры аналитического учета.

      Результаты  выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.

      Таблица 4

      Рабочий документ «Поверка отражения хозяйственных операций по движению готовой продукции в учете»

      Проверка полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции

      На  основании первичных документов по учету готовой продукции, журналов ОТК, цеховых отчетов аудитор  сопоставляет номенклатуру и количество выпущенной готовой продукции с данными бухгалтерского учета по оприходованию готовой продукции.

      Элементы  проверки представлены на рисунке 4. 

      

Рис.4 Элементы проверки выпуска готовой продукции 
 
 

Проверка правильности отражения операций с готовой продукцией в бухгалтерском учете

      По данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения операций с готовой продукцией на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах. [6]

      Таблица 5

      Рабочий документ «Проверка корреспонденции по счетам 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция»»

 

Проверка  налогообложения  продукции

     Система налогообложения операций по реализации продукции включает:

• налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль.

     Аудитор проверяет полноту и точность отражения в налоговом учете всех составляющих по выше обозначенным налогам.

     Выручка от реализации продукций (работ, услуг) определяет финансовые результаты деятельности предприятия, так как прибыль (убыток) от реализации продукции формируется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

     Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием при принятии учетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.

2.3 Заключительные процедуры

 

      По  окончании работ аудитор формирует  мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

      Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности

      На основании данных рабочих документов необходимо сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

      Таблица 6

      Рабочий документ «Выявленные ошибки и их влияние на отчетность»