Все приходные и расходные кассовые документы должны быть заполнены  ответственными за это лицами четко  и ясно чернилами, шариковой ручкой или на машинке (пишущей, вычислительной). Никаких подчисток, помарок или  исправлений, даже и оговоренных, в  этих документах не допускается.

     Выдавать  приходные и расходные документы  на руки лицам, вносящим или получающим деньги, не разрешается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может  производиться только в день их составления.

     Приходные и расходные кассовые ордера или  заменяющие их документы сразу после  их исполнения подписываются кассиром, а приложенные к ним документы  погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием числа, месяца, года.⁸

3. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). До передачи в кассу кассовые ордера и заменяющие их документы регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (каждому присваивается соответствующий номер). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на выплату заработной платы и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их исполнения.
4. Кассовая книга (форма № КО-4). Сразу же после получения или выдачи денег данные приходных и расходных кассовых документов записываются кассиром в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной печатью, а количество листов заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Кассовая книга является регистром аналитического учета к счету 50 «Касса».

     На  предприятии должна быть только одна книга, и записи в ней ведутся  кассиром в двух экземплярах через  копировальную бумагу чернилами  или шариковой ручкой. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как  первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как  второй экземпляр. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в  кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом  кассира и до конца операций за день не отрываются.

     Записи  кассовых операций начинаются на лицевой  стороне неотрывной части листа  после строки "Остаток на начало дня".

     Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит  остаток денег на следующее число  и передает в бухгалтерию отчет  вместе с приложенными к нему документами  под расписку на первом экземпляре кассовой книги.

     На  предприятиях при условии обеспечения  полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись  автоматизированным способом, при котором  ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе названные  машинограммы должны составляться к  началу следующего рабочего дня, иметь  одинаковое содержание и включать все  реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

     Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах  осуществляется автоматически в  порядке возрастания с начала года.

     В машинограмме "Вкладной лист кассовой книги" последним за каждый месяц  должно автоматически печататься общее  количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

     Кассир  после получения машинограмм "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет  кассира" обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет  кассира вместе с приходными и  расходными кассовыми документами  в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

     В целях обеспечения сохранности  и удобства использования машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" в  течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" брошюруются  в хронологическом порядке. Общее  количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга  опечатывается.

     Полученные бухгалтерией кассовые отчеты и документы обрабатываются. Каждая запись проверяется по существу, сверяется с первичным документом, после чего проставляется в отчете шифр корреспондирующего со счетом 50 «Касса» синтетического счета и субсчета. Остаток денег на начало дня по отчету кассира бухгалтер сверяет с остатком денег на конец дня, показанным в предыдущем отчете, и проверяет правильность выведенных оборотов и остатка.

     Контроль  за правильным ведением кассовой книги  возлагается на главного бухгалтера предприятия.

     Выдача  денег из кассы, не подтвержденная распиской  получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его  документе, в оправдание остатка  наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход  предприятия.

     Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и  расходных кассовых ордеров, а также  кассовая книга могут вестись  как ручным, так и автоматизированным способами.

     В бухгалтерском учете движение наличных денежных средств и денежных документов учитывается на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие  суммы денег и денежных документов в кассе предприятия на начало и конец месяца; оборот по дебету – суммы и документы, поступившие в кассу, а по кредиту – выданные суммы и документы, т.е. счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации⁹.

     При ведении бухгалтерского учета в  журнально-ордерной форме кассовые операции, записываемые по кредиту  счета 50, отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета  записываются в соответствующих  журналах-ордерах и в ведомости  №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Способы обработки кассовых отчетов в бухгалтерии зависят от количества кассовых операций в день и от частоты сдачи отчетов. Если число операций невелико, то данные отчетов после группировки их по корреспондирующим счетам заносятся в учетный регистр по счету 50 «Касса», а если в день выполняется 3-15 операций, то по этому счету открывается оборотно-сальдовая ведомость. Если в день выполняется более 15 операций, причем по нескольку операций на один корреспондирующий счет, к отчету прикладываются расшифровки, в которых общим итогом показываются суммы поступивших и выданных средств по данному счету. Информация расшифровок заносится в оборотно-сальдовую ведомость донной строкой.

     К счету 50 «Касса» могут открываться  при необходимости следующие  субсчета:

     50-1 «Касса организации»;

     50-2 «Операционная касса»;

     50-3 «Денежные документы»;

     50-4 «Касса в иностранной валюте»;

     50-5 «Касса филиала».

     На  субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются  денежные средства в кассе организации.

     На  субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются  средства, получаемые организацией при  расчетах с населением, т.е. используется для учета денежных средств в кассах вокзалов, товарных контор и эксплуатационных участков отделений связи, остановочных пунктов, билетных и багажных кассах вокзалов, аэропортов, пристаней и т.д.

     На  субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются  находящиеся в кассе организации  денежные документы, ценные бумаги (оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, марки госпошлины, вексельные марки и др.), приобретенные на стороне.

     Субсчет 50-4 «Касса в иностранной валюте»  предназначен для учета кассовых операций в иностранной валюте при  осуществлении внешнеэкономической  деятельности, в том числе при  направлении работников в заграничные  командировки.

     Субсчет 50-5 «Касса филиала» предназначен для  учета кассовых операций обособленных филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс.

     Счет 50 по дебету корреспондирует с кредитом счетов: 90 «Продажи» - на поступившие  в кассу наличные деньги за реализованную  продукцию, работы и услуги; 51 «Расчетный счет» - на суммы, полученные из учреждений банка на различные цели; 99 «Прибыли и убытки» - на излишки денег в  кассе, выявленные инвентаризацией; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на возвращенные ими в кассу остатки  неиспользованных подотчетных сумм; 76 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на внесенные в кассу платежи  в порядке погашения долгов; 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» - на поступление денег  за купленные товары в кредит, в  счет погашения займов и рядом  других счетов¹⁰.

     По  кредиту счет 50 «Касса» корреспондирует  с дебетом счетов: 51 «Расчетный счет» - на внесенные в банк наличные деньги; 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» - на выплаты из фонда  социальной защиты; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на выданную наличными  зарплату, премии; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на выданные авансы в подотчет; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на выплаты наличными  по исполнительным листам, депонентских сумм и т. д.

     В кассах предприятий, как правило, хранятся бланки документов строгой отчетности: квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товаросопроводительных документов и т. п. Перечень документов, относящихся к бланкам строгой  отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливаются  предприятием. Для их учета предназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгой  отчетности». Аналитический учет их ведется по каждому виду бланков и местам хранения.

1.2. Цель, информационная база и общий порядок проведения аудита кассовых операций

     Целью проверки кассовых операций является формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по разделу  «Денежные средства» и соответствии порядка ведения кассовых операций действующим в Российской Федерации  нормативным документам.

     Аудит кассовых операций имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой аудиторской проверки операций по кассе является значительная трудоёмкость её проведения и большое  количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора.

     Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных  документов:

     - Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» от 30.12.08 № 307-ФЗ;

     - Федеральный закон от 21.11.1996г.  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

     - Федеральный закон от 22.05.2003г.  № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов  с использованием платежных карт»;

     - Порядок ведения кассовых операций  в Российской Федерации, утвержденный  Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993г. № 40;

     - Положение Банка России от 05.01.1998г.  № 14-П «О правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации»;

     - - Постановление Госкомстата России  от 18.08.1998г. № 88 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

     У аудируемого лица необходимо запросить  следующие документы: