Аудит кассовых операций

     Проверка  соблюдения предельного  размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами 

     Правила осуществления расчетов в России устанавливаются ЦБ РФ. Он устанавливает  предельные размеры расчетов наличными  деньгами. На сегодняшний день этот лимит для расчетов между юридическими лицами составляет 100 тыс. руб. согласно Указанию Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу  юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

     В ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета наличными между  организациями и своевременно информирует  руководителя о возможных санкциях.¹²  

     Проверка  расходования наличных денег из кассы 

     Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с  денежными выплатами работникам и подотчетными суммами.

     Заработная  плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным  ведомостям, которые подписывают  руководитель организации и главный  бухгалтер. Все выплаты должны быть персонифицированы и содержать  подпись получателя денег. Возможна выдача денег по доверенности, в  этом случае кассир делает запись «по  доверенности», а саму доверенность прикрепляется к ведомости.

     При проверке правильности выплаты денег  по платежным ведомостям следует  установить, все ли внесенные в  них лица являются работниками данной организации.

     Для предупреждения подобных нарушений  отдел кадров должен визировать платежные  ведомости до выплаты денег по ним.

     Остановимся подробно на проверке операций по выдаче денег из кассы в подотчет.

     Подотчетными  лицами считаются работники организации, получившие авансом наличные суммы  денежных средств из кассы на предстоящие  командировочные, представительские  расходы, а также для оплаты хозяйственных (канцелярских, почтово-телеграфных) расходов, а также расходов, связанных с  приобретением материалов по мелкому  опту и в розничной торговле, и  других хозяйственных расходов. В  бухгалтерском учете подотчетные  суммы отражаются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

     Порядок ведения кассовых операций (п.11) регламентирует, что лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

     Аудитор проводит соответствующие процедуры, чтобы выяснить, своевременно ли в  организации закрываются подотчетные  суммы. Если проверкой будет выявлено, что подотчетные суммы числятся за получившим их работниками дольше установленного срока, то аудитору нужно получить письменные объяснения от соответствующих должностных лиц. Следует также предупредить и работников бухгалтерии, и подотчетное лицо о необходимости включить непогашенную подотчетную сумму в совокупный облагаемый доход гражданина.

     Все случаи неполного набора документов по расходным кассовым операциям  должны быть зафиксированы аудитором, по ним подсчитывается итог и соизмеряется с кредитовым оборотом по счету 50 для  определения уровня существенности ошибок. 

     2.2.Составление  плана и программы  аудита 

     Аудиторская проверка проводится в соответствии с утвержденной руководителем группы аудиторов программой. План аудиторской  проверки денежных средств состоит  из следующих этапов:¹³

     Этап 1. Подготовительный:

     1.1. Полная инвентаризация денежных  средств, денежных документов  и переводов в пути.

     1.2. Обследование проверяемых объектов  с помощью составленного вопросника.

     1.3. Оценка состояния внутреннего  контроля за движением и сохранностью  денежных средств и других  ценностей в кассе.

     1.4. Предварительная оценка соблюдения  кассовой дисциплины.

     1.5. Разработка набора контрольных  процедур.

     1.6. Изучение материалов предыдущей  аудиторской проверки.

     1.7. Изучение актов инвентаризаций  кассы и проверки учреждением  банка.

     Этап 2. Методы и техника документальной проверки:

     2.1. Аналитическая проверка - сравнение  учетных показателей с нормативными.

     2.2. Встречная проверка документов - сравнение их с другими документами,  находящимися в проверяемом или  других предприятиях.

     2.3. Юридическая проверка - установление  законности, правильности и целесообразности  произведенных денежных операций.

     2.4. Формальная проверка - установление  полноты проставленных реквизитов  в денежных документах и учетных  регистрах.

     2.5. Арифметическая проверка подсчета  итогов в кассовых отчетах  и учетных регистрах, а также  правильности выведенных остатков.

     2.6. Сплошная проверка документов  и учетных данных по счетам  денежных средств.

     2.7. Хронологическая последовательность  проверки документов и учетных  записей.

     2.8. Систематизированный порядок проверки  документов и учетных регистров.

     2.9. Перечень вопросов рабочей программы. 

     Этап 3. Заключительный:

     3.1. Подготовка рабочих документов  аудиторами для передачи руководителю  группы.

     3.2. Систематизация материалов аудита.

     3.3. Составление аудиторского заключения.

     3.4. Вручение аудиторского заключения  руководителю проверяемого субъекта.¹⁴ 

2.3. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций 

     Типичные  ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций

     • Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации  и т.д.).

     • Неоприходование и присвоение поступивших  денежных сумм (из банка, от физических лиц и т.д.).

     • Излишнее списание денег по кассе, неоднократное  использование одних и тех  же документов.

     • Списание сумм без оснований и  по подложным документам.

     • Искажение остатка на начало и  конец дня путем неправильного  подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах.

     • Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и  аналитического учета.

     • Присвоение сумм, законно и незаконно  начисленных разным лицам и организациям.

     • Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям.

     • Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину.

     • Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых  органах.

     • Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения  банка об установленном лимите кассы  организации.

     • Для проведения ревизии кассы  не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия.

     • В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные  ревизии кассы не проводились.

     • Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром.

     • На предприятии в установленном  порядке не ведется кассовая книга.

     • В нарушение Порядка ведения  кассовых операций в Российской Федерации  кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.¹⁵ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     В ходе написания курсовой работы были получены ряд выводов:

     1. Денежные средства являются подвижными  и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют  наличные деньги. Их движение  совершается посредством кассовых  операций.

     2. Все предприятия, организации  и учреждения независимо от  организационно - правовых форм и  сферы деятельности обязаны хранить  свободные денежные средства  в учреждениях банков и производить  расчеты по своим обязательствам  с другими предприятиями, как  правило, в безналичном порядке.  Для осуществления расчетов наличными  деньгами каждое предприятие  имеет кассу. Операции по движению  денежных средств проверяются  сплошным порядком.

     3. Основные документы, изучаемые  и проверяемые при аудите кассовых  операций, следующие: приходные и  расходные кассовые ордера; кассовая  книга, отчеты кассира; журналы  регистрации приходных кассовых  ордеров, расходных кассовых ордеров,  выданных доверенностей, депонированных  сумм; платежные (расчетно-платежные)  ведомости и др.

     4. В кассе предприятий могут  храниться наличные деньги в  пределах лимитов, устанавливаемых  обслуживающими их учреждениями  банков по согласованию с руководителями  этих предприятий. Лимит остатка  наличных денег в кассе устанавливается  учреждениями банков ежегодно  всем предприятиям независимо  от организационно - правовой формы  и сферы деятельности, имеющим  кассу и осуществляющим налично-денежные  расчеты.

     5. При проверке (проведении аудита) необходимо уделить особое внимание  правильному, всесторонне грамотному  заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей  получателей денег на расходных  кассовых ордерах. При проверке  методом инвентаризации выявляется  ничем не замаскированное хищение  денежных средств. Для этого  необходимо провести инвентаризацию денежной наличности в момент выхода аудитора на предприятие.

     6. Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств,  являются приходные кассовые  ордера, отражающие факт поступления  денежных средств в кассу с  расчетного счета, а также чековые  книжки, корешки чековых книжек  и выписки банка.

     7. При проверке аудитору следует  проанализировать движение денежной  наличности, выявить расхождение  между суммами фактически произведенных  оплат в погашение дебиторской  задолженности и суммами, зачисленными  в кассу, а также проконтролировать  своевременность сдачи выручки  в банк и выявить случаи  ее расхода на различные цели.

     Цель  и задачи курсовой работы, сформулированные во введении выполнены в соответствии с авторской логикой курсового  исследования, согласно которой в  перовой главе был рассмотрен объект (порядок учета кассовых операций), а во второй – метод (т.е. непосредственно  аудит учета кассовых операций).