- бухгалтерский баланс (форма №  1);

     - отчет о движении денежных  средств (форма № 4);

     - главная книга; 

     - оборотно-сальдовая ведомость; 

     - регистры бухгалтерского учета  по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный  счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные  счета в банках», 57 «Переводы в  пути», кассовая книга; 

     - отчеты кассира, приходные и  расходные кассовые ордера, журнал  регистрации приходных и расходных  кассовых документов, книга учета  принятых и выданных кассиром  денежных средств, акт инвентаризации  наличных денежных средств (форма  № ИНВ-15), акт ревизии наличных  денежных средств, справка из  банка об установлении лимита  остатка наличных денег в кассе,  акт о переводе показаний суммирующих  денежных счетчиков на нули  и регистрации контрольных счетчиков  контрольно-кассовой машины (форма  № КМ-1), акт о снятии показаний  контрольных и суммирующих денежных  счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в  ремонт и при возвращении ее  в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм  покупателям (клиентам) по неиспользованным  кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма  № КМ-4), журнал регистрации показаний  суммирующих денежных и контрольных  счетчиков контрольно-кассовых машин,  работающих без кассира-операциониста  (форма № КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста  (форма № КМ-6), сведения о показаниях  счетчиков контрольно-кассовых машин  и выручке организации (форма  № КМ-7), журнал учета вызовов  технических специалистов и регистрации  выполненных работ (форма №  КМ-8), акт о проверке наличных  денежных средств кассы (форма  № КМ-9).

     При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

     - правильность документального оформления  кассовых операций;

     - сохранность наличных денежных  средств в кассе; 

     - соблюдение установленного лимита  остатка денежных средств в  кассе; 

     - правильность применения контрольно-кассовой  техники (ККТ) при осуществлении  расчетов с населением;

     - полнота и своевременность оприходования  денежных средств и отражение  данных хозяйственных операций  на счетах бухгалтерского учета. 

     Проверяя  расходование наличных денежных средств  из кассы, следует обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и  распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские  расходы; доверенностей от сторонних  организаций; исполнительных листов и  др. Устанавливается также целевое  использование средств, полученных из банка по чеку. Если организация  ведет расчеты с физическими  лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию  в государственной налоговой  инспекции, о чем будут свидетельствовать  карточки регистрации ККТ. Журналы  регистрации показаний суммирующих  денежных и контрольных счетчиков  контрольно-кассовых машин должны вестись  по форме № КМ-5, они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны  руководителем, главным бухгалтером  и представителем налогового органа.

     Обобщая опыт проведения аудиторских проверок, можно сделать вывод, что наиболее распространенными нарушениями, которые  выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

     - отсутствие первичных кассовых  документов или оформление их  с нарушением установленных требований;

     - выплаты подотчетным лицам на  основании документов, подтверждающих  расходы, без оформления авансовых  отчетов; 

     - несоблюдение установленного лимита  расчетов наличными деньгами  между юридическими лицами;

     - арифметические ошибки при подсчете  оборотов и остатков в учетных  регистрах при ручном ведении  учета; 

     - неполное оприходование денежной  выручки, выразившееся в том,  что кассиры оставляют в кассах  организации небольшой размер  денежных средств на «размен».

     Последовательность  работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа:

     - ознакомительный; 

     - основной;

     - заключительный.

     На  каждом этапе должны быть выполнены  определенные процедуры проверки, позволяющие  достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

     Приступая к проверке операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных  и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных  ордеров, платёжных ведомостей и  др., наличие подписей ответственных  лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток  и т. п.). Для этого изучаются  отчеты кассира с приложенными документами  и Кассовая книга. Кассовая книга  должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись  в одном экземпляре. Дополнительные кассовые книги разрешается вести  на предприятиях, имеющих кассы в  подразделениях, территориально удаленных  от административного здания, а также, при осуществлении операции с  наличной валютой (по каждой валюте отдельно). Записи в Кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира  и подтверждаться первичными документами.

     Если  на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается  ведение кассового дневника, листы  которого распечатываются на принтере в 2-х экземплярах (первые экземпляры периодически сброшуровываются в виде книги, второй - служит отчётом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или привлечением эксперта в защищённости программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий но мер приходных и расходных документов автоматически, при их подготовке и распечатке бланков). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ  И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ  АУДИТА КАССОВЫХ  ОПЕРАЦИЙ

 

2.1.Организация  аудиторской проверки 

     Аудиторские процедуры при проверке кассовых операций следующие:

     - проверка своевременного и полного  отражения в бухгалтерском учете  операций с денежными средствами  при соблюдении требований законодательства  Российской Федерации; 

     - правильное документальное оформление  операций с денежными средствами  в соответствии с установленными  правилами ведения кассовых операций;

     - контроль за сохранностью денежных  средств, документов в кассе  и их целевым использованием;

     - своевременное проведение инвентаризации  денежных средств в кассе, выявление  ее результатов и отражение  на счетах бухгалтерского учета. 

     При составлении программы проверки следует оценить эффективность  внутреннего контроля за движением  и сохранностью денежных средств  и других ценностей в кассе  организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности  ведения учета в организации. О недостаточной эффективности  внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

• отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;
• наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);
• отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
• отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
• отсутствие договоров о полной материальной ответственности с кассиром;
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

     Низкая  оценка эффективности внутреннего  контроля потребует увеличения объемов  аудита и усиления внимания на данном участке проверки.¹¹ 

     Инвентаризация  кассы 

     Прибыв  на место проверки, аудитор может  сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии  нескольких касс аудитор опечатывает  их, чтобы нельзя было покрыть недостачу  денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для  проверки последний кассовый отчет  и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные  документы включены им в отчет  и к моменту инвентаризации в  кассе нет неоприходованных или  не списанных в расход денег.

     Результаты  инвентаризации оформляются актом, который подписывает кассир и  главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским  доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

     Одновременно  с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

     - обеспечена ли сохранность денег  при доставке из банка и  во время выдачи заработной  платы;

     - имеется ли для хранения денег  и других ценностей в кассе  сейф или несгораемый шкаф;

     - застрахована ли касса организации;

     - соблюдаются ли правила хранения  ключей от сейфа (несгораемого  шкафа);

     - соблюдается ли установленный  лимит хранения денежной наличности  по отдельным датам.

     Если  штатным расписанием организации  не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены  на другого штатного работника с  его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности. 

     Проверка  соблюдения лимита остатка  наличных средств  в кассе 

     Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями организации. Лимит  остатка кассы для организаций  с 01.01.98 устанавливается в соответствии с Положением ЦБ РФ от 05.01.98 № 14- П  «О правилах организации наличного  денежного обращения на территории Российской Федерации».

     Организации обязаны сдавать в банк всю  денежную наличность сверх установленных  лимитов остатка наличных денег  в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. По организации, не представившей  расчет на установление лимита остатка  наличных денег в кассе ни в  одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная денежная наличность - сверхлимитной (п. 2.5 Положения).

     К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств  в кассе. Далее аудитор проверяет, соблюдается ли утвержденный лимит. Превышение установленных лимитов  в кассе допускается лишь в  течение 3 рабочих дней в период выплаты  заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации.  

     Проверка  правильности, своевременности  и полноты оприходования  наличных денежных средств 

     Денежные  средства могут поступать в кассу  из банков, от работников организации  в оплату каких-либо услуг, могут  быть остатками неиспользованных авансов  и др.

     Аудитор проверяет полноту и своевременность  оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих  возможность их утери. Испорченные  чеки погашаются надписью «аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

     Направления использования денежных средств  и их целевое назначение организация  определяет по своему усмотрению. Владельцы  счета на обороте денежных чеков  указывают целевое назначение получаемых денежных сумм. Согласно действующему законодательству меры ответственности  к организациям, допустившим нецелевое  использование денег, полученных в  банке, не предусмотрены. Однако коммерческие банки могут проверять целевое  использование организациями полученных в банках денежных средств и при необходимости предъявлять к ним соответствующие требования.

     Аудитор должен проверить полноту оприходования  выручки от реализации продукции  основного производства, общественного  питания, услуг вспомогательных  и обслуживающих производств, жилищно-коммунального  хозяйства. При этом следует сверить  записи в кассовой книге, приходных  кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг).