Аудит кассы и кассовых операций

Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов, который может быть рабочим документом аудитора (таблица 2).

 

Таблица 1

Рабочий документ аудитора

Проверка правильности документального оформления кассовых операций

 

Организация ___________________   Аудитор _________________________

Проверяемый период ____________   Дата начала проверки ____________

Предоставленные документы _____   Проверяемый период ______________

Масштаб выборки _______________ Дата окончания проверки _________

 

Вопрос	Да/Нет	Примечание
Ведение кассовых операций   осуществляется   автоматизированным способом	Да	Программа 1С  Бухгалтерия
Наличные деньги в кассу   принимаются по приходным   кассовым ордерам	Да	Порядок ведения  кассовых операций соблюден.  Наличные деньги в кассу   принимаются по приходным   кассовым ордерам
Выдача наличных денег из   кассы организации   производится по РКО или   надлежаще оформленным   другим документам   (платежным ведомостям   (расчетно-платежным),   счетам и др.) с наложением   на этих документах штампа с реквизитами расходного   кассового ордера	Да	Порядок ведения кассовых операций соблюден. Выдача наличных денежных средств  оформляется расходными кассовыми ордерами на основании служебных записок работников, подписанных руководителем организации
Приходные кассовые ордера   подписаны главным бухгалтером	Да
Документы на выдачу денег   подписаны руководителем,   главным бухгалтером	Да
Имеются ли полномочия у   лиц, фактически подписывающих ПКО и   РКО в случае отсутствия подписей   руководителя и главного   бухгалтера	Да	Указать реквизиты  распорядительного документа, на основании которого подписываются   приходные и расходные документы
Все предусмотренные   реквизиты в приходных и   расходных документах   заполнены	Да
Приходные и  расходные   кассовые ордера   регистрируются в журнале	Да
Производилась выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе	Нет
Составлялись  отдельные   РКО по каждому лицу или   отдельные ведомости на   основании заключенных   договоров	Да
Производилась выдача   денежных средств лицам, не   указанным в РКО, без   оформления доверенности	Нет
Форма доверенности   оформляется с указанием   информации о наименовании   документа (паспорта или   другого документа),   удостоверяющего личность   получателя, номера, кем и   когда выдан документ	Да	Указать, на основании  каких документов были выданы денежные средства по   доверенности
Допускаются подчистки,   помарки или исправления в   ПКО, РКО или заменяющих их документах	Нет
Кассовая книга  пронумерована, прошнурована  и опечатана сургучной печатью; количество листов в кассовой книге заверено   подписями руководителя и   главного бухгалтера   организации	Да
Допускаются подчистки  и   неоговоренные исправления в кассовой книге	Нет
Кассовая книга  пронумерована с начала года	Да
Отчеты кассира  передаются   вместе с ПКО и РКО в   бухгалтерию	Да	-
Формы кассовых документов   соответствуют требованиям   законодательства РК в проверяемый период	Да
Контроль за правильным   ведением кассовой книги   возложен на главного   бухгалтера организации	Да	Указать реквизиты   распорядительного документа,   на основании которого   возложен контроль за   правильным ведением кассовой   книги

 

Прибыв на место  проверки, аудитор может сразу  провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в  присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно  с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить:

• обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

• имеется ли для хранения денег и других ценностей  в кассе сейф или несгораемый  шкаф;

• застрахована ли касса организации;

• соблюдаются  ли правила хранения ключей от сейфа;

• соблюдается  ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Деньги могут  поступать в кассу из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, как остатки неиспользованных авансов и др.

Аудитор проверяет  полноту и своевременность оприходования  денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок  банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.

Аудитор должен тщательно проверить полноту  оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и  распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами. Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним.

Все случаи неполного  набора документов по кассовым операциям  должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который  соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 1010 «Денежные средства в кассе».

При аудиторской  проверке следует учитывать возможные  нарушения при ведении операции с наличностью. Основные нарушения  – это злоупотребления, кражи, ошибки в учете кассовых операций, которые  можно проклассифицировать следующим образом:

1. Прямая кража  денежных средств:

- ничем не скрытая;

- скрытая неоформленными документами и расписками.

2. Неоприходование  и присвоение денежных средств,  которые не поступили из банка  или от разных юридических  и физических лиц по приходным ордерам.

3. Излишнее списание  денег по кассе:

- повторное использование одних и тех же документов;

- неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;

- списание сумм без основания или по фальсифицированным документам;

- подделка в законно оформленных документах с увеличением суммы списания.

4. Присвоение  сумм, законно начисленных разным  лицам и организациям:

- присвоение депонированной зарплаты;

- присвоение средств, которые принадлежат другим организациям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают граничную величину:

- с другими  юридическими лицами и предприятиями,  действующими без создания юридического  лица;

- которые поступают  в кассу предприятия, которое  проверяется.

6. Расчеты с  населением наличностью за готовую продукцию.

7. Превышение  лимита наличности в кассе  на конец дня.

8. Несвоевременные  отчеты подотчетных лиц по  использованным денежным средствам.

Порядок проведения аудита кассовых операций показан на рисунке 2.

 

 

 

 

Рисунок 2 Порядок проведения аудита кассовых операций

Опыт аудиторских  проверок свидетельствует, что наиболее распространенными нарушениями, которые  выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

- отсутствие  первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- выплаты подотчетным  лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления  авансовых отчетов;

- несоблюдение  установленного лимита расчетов  наличными деньгами между юридическими лицами;

- арифметические  ошибки при подсчете оборотов  и остатков в учетных регистрах  при ручном ведении учета;

- неполное оприходование  денежной выручки, выразившееся  в том, что кассиры оставляют  в кассах организации небольшой  размер денежных средств на "размен".

За допущенное нарушение установлены штрафные санкции. Так, Налоговым кодексом Республики Казахстан предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Таким образом, в ходе написания данной курсовой работы были освоены теоретические основы аудиторской деятельности, рассмотрены общие принципы организации аудита, изучена методика аудита денежных средств, а также проведена оценка состояния внутрихозяйственного контроля и соблюдение учетной политики в предприятии.

В ходе написания  курсовой работы были получены ряд  выводов:

1. Денежные средства  являются подвижными и легко  реализуемыми активами. Наибольшую  активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.

2. Все предприятия,  организации и учреждения независимо  от организационно - правовых форм  и сферы деятельности обязаны  хранить свободные денежные средства  в учреждениях банков и производить  расчеты по своим обязательствам  с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие имеет кассу. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

3. Основные документы,  изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно - платежные) ведомости и др.

4. В кассе  предприятий могут храниться  наличные деньги в пределах  лимитов, устанавливаемых обслуживающими  их учреждениями банков по  согласованию с руководителями  этих предприятий. Лимит остатка  наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим наличные денежные расчеты.

5. При проверке (проведении аудита) необходимо уделить  особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. При проверке методом инвентаризации выявляется ничем не замаскированное хищение денежных средств. Для этого необходимо провести инвентаризацию денежной наличности в момент выхода аудитора на предприятие.

6. При аудите  кассовых операций часто встречается  нарушение лимита расчетов между  юридическими лицами в пределах  одного плана.

7. Документами,  подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с текущего банковского счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка.

8. При проверке  аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.

Цель и задачи курсовой работы сформулированные в  введении выполнены в соответствии с авторской логикой курсового  исследования согласно которой в  перовой главе был рассмотрен объект (учет кассовых операций), а во второй, заключительной, метод (т.е. непосредственно аудит кассовых операций).

Подводя итоги  проведенной работы, можно сделать  вывод, что в целом аудит является независимой финансовой проверкой  публичной бухгалтерской отчетности учета и первичных документов с целью определения их достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству. Правовые основы осуществления аудита в Казахстане базируются на Законе РК «Об аудиторской деятельности», основной целью которого является создание системы независимого контроля с целью защиты интересов собственника.