Аудит кредитов и займов

II. Далее определим сумму недоплаченного налога на прибыль:

1).  (21 р. * 1000 шт.) – (14 р. * 1000 шт.) - (3,2 р. * 1000 шт.) =

= 21 000 – 14 000 – 3 200 = 3800 р. – «условная» прибыль организации после продажи третей партии товара А.

2).  3800 р. * 24%  =  912 р. – сумма недоначисленного  налога на прибыль. 

III. В бухгалтерском учете организации останется сделать лишь дополнительные проводки на отражение:

Дт 90 Кт 68 – 1373 р. – доначислен НДС за счет собственных  средств;

Дт 99 Кт 68 – 912 р. – доначислен налог на прибыль;

III. Сделать соответствующие изменения в бухгалтерской отчетности предприятия за проверяемый год, учитывая все вышеперечисленные ошибки и упущения.

IV. Подать корректировочные декларации по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль, доплатить недостающие суммы налога и начисленную пеню. Тогда, в соответствии со ст. 81 НК РФ, организации удастся избежать  штрафа за недоплату.  

Задача  № 10

Условие

1. Организация  N осуществляет производственную деятельность. В отчетном году приобретено: оборудование стоимостью 118 000 р., (в т. ч. НДС 18 000 р.); материалы для нужд производства стоимостью 7 200 р. (НДС 1 098 р.); акции ОАО «Рассвет» на общую сумму 17 000 р., которые через некоторое время были реализованы за 25 000 р.

2. Организацией  были оплачены консультационные  услуги:

Аудиторской фирме  – 18 000 р. (НДС 2 745 р.), согласно договору на абонентское консультационное обслуживание сроком на три месяца.

Научно-технической  фирме – 6 000 р. (НДС 915 р.), согласно договору на оказание консультационных услуг по вопросам технических и эксплуатационных характеристик приобретенного организацией оборудования.

Поставщикам материалов – 900 р. (НДС 137 р.), за услуги по обзору рынка  материалов с определенными характеристиками и сравнению цен поставщиков  таких материалов.

Специалиста - 1 200 р. (НДС 183 р.), за консультацию по вопросам котировок акций и перспектив развития фондового рынка.

3. Отражение  ситуации в бухгалтерском учете: 

Таблица 1: выписка из журнала хоз. операций за текущий год

Дать оценку сложившейся ситуации. 

Решение

Проведение аудиторской  проверки на предприятии N выявило ряд ошибок, в порядке отражения консультационных услуг на счетах бухгалтерского учета.

За проверяемый  период такие ошибки встречаются  четыре раза:

1. Аудиторская  фирма – услуги по абонентскому  обслуживанию сроком на три  месяца;

2. Научно-техническая  фирма, продавец оборудования, которое  фирма приобрела в отчетном  году, - оказание консультационных  услуг по вопросам технических  и эксплуатационных характеристик  данного оборудования;

3. Поставщик  материалов – услуги по обзору  рынка материалов и сравнение  цен таких материалов;

4. Специалист  по ценным бумагам – консультирование  по вопросам котировок акций  и перспектив развития фондового  рынка;

Расходы на оплату перечисленных услуг организация  в течение отчетного года аккумулировала на счете 26 «Общехозяйственные расходы», что противоречит законодательству.

Рассмотрим  каждую ошибку:

1. Что касается  услуг аудиторской фирмы, то  эти расходы растянуты во времени  на три месяца. Следовательно,  и списывать эти расходы следует  в порядке установленном в  ПБУ10/99 п. 18. Из ПБУ 10/99 следует, что расходы следует списывать не сразу на 26 счет, а по частям – равными долями в каждом месяце, предварительно зачислив их на счет 97 «Расходы будущих периодов».

2. Оплату консультационных  услуг научно-технической фирмы,  продавшей аудируемой организации  оборудование, следовало отнести  в состав первоначальной стоимости  купленного оборудования. Это подтверждено  ПБУ 6/01 п. 8. Соответственно, расходы на консультирование не должны были сразу относиться в себестоимость, а списываться постепенно, в составе амортизации данного основного средства. А значит, действия организации привели к занижению налогооблагаемой базы на прибыль. К тому же, принятие основного средства по заниженной учетной стоимости привело к занижению уплаченного налога на имущество в отчетном году.

3. Аналогичная  ситуация и с расходами на  оплату услуг поставщиков материалов. Так как эти услуги были  направлены на получение информации  о рынке материалов с целью  их последующего приобретения, то, согласно ПБУ 5/01 п. 6, такие расходы должны включаться в состав фактической себестоимости материалов (т.е. на счет 10) и в последствие списаться при движении данных материалов в составе их себестоимости. Организация же сразу списала эти расходы на счет 26. Однако если организация не использовала приобретенные в данном случае материалы для производства в отчетном году, то это значит, что организация еще раз искусственно занизила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. А значит, этот конкретный факт хозяйственной деятельности предприятия требует дополнительной проверки. 

4. услуги специалиста  рынка ценных бумаг также, согласно  законодательству, следовало относить  на себестоимость приобретенных  организацией ценных бумаг, как  это устанавливает ПБУ 19/02 п. 9. А значит, вместо того чтобы списывать эти расходы на 26 счет, организация должна была учесть их в составе первоначальной стоимости приобретенных после консультации акций (на сч. 58). В итоге, неправильно определяя финансовый результат от продажи данных акций, организация завысила свою прибыль от операций с ценными бумагами. С другой стороны, к недоплате налога на прибыль это нарушение не приведет – ошибка будет в структуре начисленного налога, ведь прибыль от обычной деятельности и прибыль от операций с ценными бумагами в налоговой декларации представлены отдельными строками.  

Ко всему прочему  обнаружено неправильное отражение  данной операции в бухгалтерском  учете – проводка Дт 26 Кт 50 является некорректной. По плану счетов такая  корреспонденция не допустима. Даже расплачиваясь из кассы, организация  должна была вначале отразить свою задолженность перед специалистом (сч. 76), и уже потом погасить эту задолженность проводкой Дт 76 Кт 50.   

Последствия нарушений:

1. С позиции  Кодекса РФ об административных  нарушениях, согласно ст. 15.11., за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности главному бухгалтеру организации может грозить штраф в размере от двух до трех тысяч рублей.

Напомним, что  под грубым нарушением понимается искажение  сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%, равно как  и искажение любой статьи формы  бухгалтерской отчетности не менее  чем на 10%. 

2. Налоговый  Кодекс РФ устанавливает штраф  в размере 20% от неуплаченной  суммы налога (ст. 122 НК РФ). А также начисление пени за каждый календарный день просрочки по процентной ставке, равной одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 75 НК РФ).

Исправления:

1.Просторнировать  все неправильные проводки и  привести записи бухгалтерского  учета в том порядке, как  это предложено аудитором   в Таблице 2 приложения: 

Таблица 2: рекомендуемый порядок отражения хозяйственных операций.

2. Исправить  Акт ввода в эксплуатацию приобретенного  ОС в соответствии с порядком, приведенном в п. 5 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»: c согласованием всех участников хозяйственной операции, подписями ответственных лиц и датой внесения исправления. Также организации необходимо будет исправить проводки по начислению амортизации приобретенного в отчетном году основного средства, ведь его балансовая стоимость была увеличена на сумму консультационных услуг. Благодаря справке, полученной из бухгалтерии, аудитор определил срок полезного использования поступившего оборудования (5 лет, или 60 месяцев) и метод начисления амортизации (линейный).

Норма амортизации  в таком случае будет равна 1,67%

(1 / 60 мес. * 100% =  1,67%)

А сумма ежемесячно начисляемой амортизации составит 1755 р.

(105085 р. * 1,67% = 1755 р.)

Таким образом, сумма амортизации приобретенного оборудования, начисляемая с марта  месяца, будет равна (1755 р. * 10 мес.) 17550 р. Но в проверяемом году, из-за неправильного принятия оборудования к учету, эта сумма составила лишь (1670 р. * 10 мес.) 16700 р. Разница составит 850 р. Если же учитывать сумму консультации (5085 р.) то можно окончательно сказать, что, нарушив порядок формирования первоначальной стоимости приобретаемого оборудования, организация ошибочно завысила сумму своих расходов в отчетном году на 4235 р. (5085 р. – 850 р.). При этом сумма начисленного налога на прибыль была занижена на 1016 р. (4235 р. * 24%). 

3. Следующим  шагом необходимо исправить записи  о начислении налога на имущество.  Очевидно, что, приняв оборудование  по цене ниже фактической, организация  занизила налогооблагаемую базу. Ставка налога в Хабаровском  крае равна 2,2%. Следовательно,  корректная сумма налога на  имущество, начисленного на приобретенное  оборудование в отчетном году, исчисленная согласно ст. 375-376 НК РФ, будет равна 2099 р.

(105085 + 103330+ 101575+ 99820+ 98065+ 96310+ 94555+

+ 92800+ 91045+ 89290+ 87535+ 85780) / 12 * 2,2% = 2099

В то время как  организацией было начислино только 1998 р.

(100000 + 98330+ 96660+ 94990+ 93320+ 91650+ 89980+

+ 88310+ 86640+ 84970+ 83300+ 81630) / 12 * 2,2% = 1998

Сумма недоначисленного налога составила 101 р. = (2099 – 1998).

4. Далее –  проследить, были ли, и в каком  объеме, приобретенные после консультации  с поставщиками материалы отпущены  в производство в отчетном  году. Если были, то никаких дополнительных  налоговых санкций не последует.  Если же материалы в отчетном  году не использовались или  использовались не в полном  объеме, то для организации это  грозит недоплатой налога на  прибыль и НДС (ведь его можно  было возмещать только после  отпуска оборудования в производство).

5. Сделать соответствующие  изменения в бухгалтерской отчетности  предприятия за проверяемый год,  учитывая все вышеперечисленные  ошибки и упущения.

6. Подать корректировочные  декларации по налогу на прибыль  и налогу на имущество, доплатить  недостающие суммы налога и  начисленную пеню. Тогда, в соответствии  со ст. 81 НК РФ, организации удастся избежать  штрафа за недоплату.

III. Консультации аудитора 

Должен  ли доход, полученный заемщиком в виде материальной выгоды, учитываться при исчислении налога на прибыль?

 

 В соответствии  с п.5 ст.38 НК РФ услугой для  целей налогообложения признается  деятельность, результаты которой  не имеют материального выражения,  реализуются и потребляются в  процессе осуществления этой  деятельности. По мнению налоговых  органов, по договору займа  заимодавец оказывает заемщику  услугу в виде предоставления  в пользование денежных средств.  Отсутствие процентов за пользование  денежными средствами означает, что заимодавцем услуга оказывается  безвозмездно. Согласно ст.250 НК РФ  внереализационными доходами налогоплательщика  признаются в том числе доходы  в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или  имущественных прав. А по нормам  п.2 ст.248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права  считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества  (работ, услуг) или имущественных  прав не связано с возникновением  у получателя обязанности передать  имущество (имущественные права)  передающему лицу (выполнить для  передающего лица работы, оказать  передающему лицу услуги). Отсюда  делается вывод, что беспроцентный заем является безвозмездной услугой и стоимость этой услуги должна пойти в доход заемщика и принять участие в исчислении налога на прибыль. Стоимость услуги предлагается определять по правилам ст.40 НК РФ, т.е. по существующим рыночным ценам. Вариантом такой цены предлагается считать учетную ставку Банка России.

 На наш  взгляд, такая позиция представляется  спорной, так как основана на  неправильной оценке гражданских  правоотношений, возникающих между  заимодавцем и заемщиком в  договоре займа. В соответствии  со ст.11 НК РФ институты, понятия  и термины гражданского, семейного  и других отраслей законодательства  Российской Федерации, используемые  в этом Кодексе, применяются  в том значении, в каком они  используются в этих отраслях  законодательства, если иное не  предусмотрено НК РФ.