Аудит малых предприятий

Глава 3. Краткая характеристика аудируемого экономического субъекта. Общий план и программа аудита. 

     Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важным является согласовать  в договоре или письме – обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов", "Письмо – обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" и "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг".

     Аудитору  необходимо проверить [14, с. 78]:

• учетную политику предприятия, правильность ведения бухгалтерского учета;
• правильность применения льгот при уплате налогов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
• правильность определения категорий, относящихся к малым предприятиям, по численности работающих, в том числе по совместительству, по доле учредителей.

      На  стадии планирования аудита ООО «ЮКОН» необходимо последовательно выполнить следующие действия:

• дать юридическую и экономическую характеристику организации;
• провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
• определить перечень возможных нарушений;
• составить общий план и рабочую программу аудита.

     При планировании аудита, прежде всего, составляется программа аудита. В ней содержатся юридическая и экономическая  характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т.д.

      Общество  с ограниченной ответственностью «ЮКОН», создано в соответствии с решением учредителей и в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

      ООО «ЮКОН» является юридическим лицом по Российскому законодательству от даты его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде и третейском суде.

      Юридический адрес: г. Энск, ул. Гоголя, 2, т. 33-46-56.

      Основными видами деятельности ООО «ЮКОН» являются:

• производство строительных и ремонтно-строительных работ;
• строительство водопроводных и канализационных сетей;
• строительные, строительно-монтажные, отделочные, пуско-наладочные работы, ремонт зданий и сооружений;
• строительство и эксплуатация автозаправочных станций.

      Общество  имеет счета в учреждениях банков, получает долгосрочные и краткосрочные кредиты в банках и иных кредитных учреждениях и производит все кассовые и расчетные операции в 
соответствии с установленными  правилами. 

      Учет  на фирме организован в соответствии с требованиями законодательства и  ведется в соответствии с утвержденной Учетной политикой предприятия.

     Для того, что бы иметь более полное представление об исследуемом предприятии, проанализируем его основные технико-экономические  показатели, составленные по данным отчетности предприятия: ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»  (Приложение 5) и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 6).

     В 2009 г. предприятие увеличило объем  реализации более чем на 50 млн. руб. В то же время рост выручки от продаж сопровождался ростом себестоимости реализованной продукции, что привело к тому, что объем прибыли от продаж в отчетном году составил 12 097 тыс. руб. против 6 205 тыс. руб. в 2008 г.

     Аналогичная тенденция роста наблюдалась  и по остальным показателям. Рост прибыли до налогообложения составил 851 тыс. руб., чистой прибыли – 647 тыс. руб., производительности труда на 63 тыс. руб.

     Деятельность  общества в 2009 г. характеризовалась  повышением кредиторской задолженности (+ 4 688 тыс. руб.), в том числе по налогам и сборам. Это свидетельствовало об ухудшении платежеспособности фирмы.

     Таким образом, деятельность общества характеризуется средней деловой активностью, объем реализации в 2009 г. – 112 054 тыс. руб., финансовый результат – чистая прибыль в сумме 2 752 тыс. руб. Преодолев негативные факторы ООО «ЮКОН» сможет выйти на новый качественный уровень в своем развитии и добиться улучшения всех показателей деятельности.

     На  стадии планирования аудита необходимо установить приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений [19, с. 131]. 

Таблица 1.

Расчет  уровня существенности.

 

       В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

        (181 + 2241 + 1090 + 3317 + 2186) / 5 = 1803 тыс. руб.

         Наименьшее значение отличается  от среднего на

        (1803 - 181) / 1803 х 100% = 90 %.

         Наибольшее значение отличается  от среднего на

        (3317 - 1803) / 1803 х 100% = 84%.

       Поскольку значение 181 тыс. руб. и 3317 тыс. руб. отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значения. Новое среднее арифметическое составит:

        (2186 + 1090 + 2241) / 3 = 1839 тыс. руб.

       Полученную  величину допустимо округлить до 2000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

       (2000 - 1839) / 2000 х 100% = 8 %, что находится в пределах 20%.

       Далее составляется общий план и рабочая  программа аудита [Приложения А, Б].

 

Глава 4. Практика проведения аудиторской проверки малого предприятия 

       Анализ  экономической литературы не позволяет  сделать однозначный вывод об основных этапах технологии аудита. Так, некоторые российские специалисты [12, с. 168] выделяют следующие этапы аудита:

1. Ознакомительный этап.

       Предварительное знакомство аудитора с системой бухгалтерского учета ООО "ЮКОН" должно включать в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах его хозяйственной деятельности:

       а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.

       Учет  на предприятии организован в  соответствии с требованиями законодательства и ведется в соответствии с  утвержденной Учетной политикой предприятия. Предприятие работает на основе «Плана бухгалтерских счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий» и инструкций по его применению, Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

       б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности.

       В настоящее время в штате ООО "ЮКОН" числятся 2 бухгалтерских работника: главный бухгалтер и бухгалтер-кассир.

       в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие  в ведении учета и подготовки отчетности.

       Бухгалтер-кассир в основном привлекается при необходимости  получить деньги с расчетного счета.

       г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.

       Хранение  документации осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

       д) порядок отражения хозяйственных  операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.

       Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных  счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Ведение бухгалтерского учета осуществляется по журнально-ордерной системе.

       е) порядок подготовки периодической  бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

       Подготовка  периодической бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

       ж) роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.

       Учетные работы на предприятии не компьютеризированы, производятся вручную.

       з) критические области учета, где  риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.

       Учетные работы на предприятии не компьютеризированы, что повышает риск возникновения ошибок.

2. Основной этап.

       При проведении аудиторской проверки ООО  «ЮКОН» необходимо последовательно выполнить следующие действия:

• провести анализ учетной политики;

       Основной  задачей аудита учетной политики является изучение системы организации бухгалтерского учета. Аудитору необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике следующие положения (Таблица 2):

       Таблица 2.

       Проверка основных положений учетной политики