Аудит материально-производственных запасов

Далее были проверены первичные документы по учету материалов в ОАО «Кубаньагроторг» на предмет их унификации и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверка проведена выборочно, для чего были отобраны из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой формы. Проверенные аудитором первичные учетные документы занесены в рабочий документ (табл. 15).

В ходе проверки первичных  документов по учету материально-производственных запасов аудитором были выявлены случаи неправильного оформления документов. В отдельных формах отсутствовали подписи ответственных лиц и другие необходимые реквизиты, что является нарушением требований, установленных Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [7] и ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» [3].

Таблица 15

Аудит оформления первичных документов по учету материалов в ОАО «Кубаньагроторг»

Далее аудитором была проверена степень полноты оприходования материально-производственных запасов. Оприходование поступивших товаров оформлялось путем наложения штампа на сопроводительном документе (товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете) и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров. Все доверенности зарегистрированы в Журнале учета выданных доверенностей.

ОАО «Кубаньагроторг», как правило, приобретает материалы по договорам поставки. Поскольку все приобретенные материалы доставлялись в организацию автомобильным транспортом, каждому счету – фактуре соответствовала своя товарно-транспортная накладная и доверенность. При проведении аудиторской проверки были сопоставлены данные полученных счетов – фактур, товарно-транспортных накладных и журнала учета выданных доверенностей. В табл. 16 отражены итоги выборочного сопоставления этих документов за декабрь 2011 г. и в ней видно, что всем счетам – фактурам соответствуют товарно-транспортные накладные и выданные доверенности. Это свидетельствует о том, что все ценности, на получение которых материально – ответственным лицам были выданы доверенности, доставлены в организацию в полном объеме.

Таблица 16

Проверка соответствия счетов – фактур, товарно-транспортных накладных и выданных доверенностей в ОАО «Кубаньагроторг» за декабрь 2011 года

В соответствии с программой аудита далее было необходимо проверить правильность формирования фактической себестоимости поступивших материалов методом пересчета. Так, 27 декабря 2011 года были оприходованы подшипники в количестве 50 штук на сумму 18200 руб. Аудитор проверил, как была сформирована данная сумма.

Пример 9. ОАО «Кубаньагроторг» 25 декабря 2011 года согласно счету – фактуре № 1138 и товарной накладной № 1138 были приобретены у предприятия ООО «Стройснабсервис» запчасти (подшипники) в количестве 50 шт. на сумму 17700 руб., включая НДС 2700 руб. На следующий день (26 декабря) был акцептован счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке этого материала. Сумма счета-фактуры - 2360 руб., включая НДС - 360 руб. Материал был приобретен при участии посреднической организации. Стоимость услуг посредника составила 1416 руб., включая НДС - 216 руб. Счет-фактура от посреднической организации был получен 27 декабря 2011 г.

Согласно перечисленным  документам, фактическая себестоимость приобретенных подшипников составляет

(17700 – 2700) + (2360-360) + (1416-216) = 18200 руб.

По итогам проверки аудитор  пришел к выводу, что на предприятии ОАО «Кубаньагроторг» поступившие материалы оцениваются в соответствии с требованиями учетной политики - по фактической себестоимости. Правильность расчета себестоимости поступивших материалов была подтверждена методом пересчета.

Следующим этапом аудита в соответствии с программой явилась проверка соответствия показателей аналитического и синтетического учета поступления материалов. Для такой проверки необходимо было сверить данные Журнала учета поступления материалов и Журнала – ордера № 6 по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Проверка соответствия аналитического учета синтетическому показала, что все поступившие материалы, отраженные в Журнале учета поступления материалов, отражены по дебету счета 10 «Материалы». Обороты по дебету счета 10 «Материалы» в Главной книге соответствуют оборотам по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» в Журнале – ордере № 6.

Оборот по дебету счета 10 «Материалы» (по всем субсчетам) за декабрь 2011 г. в Журнале – ордере № 6 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» составил 1401935 руб. Оборот по дебету счета 10 «Материалы» в Главной книге (по всем субсчетам) составил 1401935 руб., по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также – 1401935 руб. Аудитор сделал вывод о том, что дебетовый оборот по счету 10 «Материалы» и кредитовый оборот по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» правильно перенесены из журнала – ордера № 6 в Главную книгу.

Следующим этапом аудита является проверка правильности ведения  аналитического учета наличия товаров. Аудитор должен был проверить соответствие аналитического учета материалов в бухгалтерии и у материально ответственных лиц. Для этого необходимо сопоставить данные ведомостей по материально – ответственному лицу с карточками учета материалов, которые ведутся у этого работника.

При проверке соответствия аналитического учета материалов на складе и в бухгалтерии ОАО «Кубаньагроторг» аудитор установил, что их остатки по данным бухгалтерского учета соответствуют остаткам на те же даты в карточках учета материалов у кладовщика.

Чтобы провести проверку использования материалов на производственные и другие цели, аудитор должен был детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи материалов со склада в производство. Учетной политикой ОАО «Кубаньагроторг» предусмотрено списывать материалы в производство по средней себестоимости. Для проверки неизменности применения в течение года выбранного метода оценки материалов и правильности их применения аудитор выборочно осуществил пересчет стоимости материалов, списанных в производство.

По итогам проверки был сделан вывод о неизменности применения выбранного метода оценки материалов при списании их в производство и правильности их применения в ОАО «Кубаньагроторг».  

Отпуск материалов в  производство на предприятии ООО  «ЦАТ» был проверен по накопительным ведомостям расхода материалов со склада, составляемым на основе лимитно – заборных карт, требований – накладных.

Обороты по кредиту счета 10 «Материалы» (по субсчетам) в Главной книге должны соответствовать оборотам по кредиту счета 10 «Материалы» (по субсчетам) в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» в Журнале – ордере № 10. Так, оборот по кредиту счета 10 «Материалы» за декабрь 2011 г. в Журнале – ордере № 10 в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство» составил 1846161 руб., в корреспонденции с дебетом счета 23 «Вспомогательное производство» - 284979 руб. Оборот по кредиту счета 10 «Материалы» в Главной книге составил 2131141 руб., в дебет счета 20 «Основное производство» – 1846161 руб., в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» – 284979 руб. Был сделан вывод о том, что кредитовый оборот по счету 10 «Материалы» и дебетовый оборот по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» правильно перенесены из журнала – ордера № 10 в Главную книгу.

В завершение была проверена правильность отражения информации о наличии материалов в бухгалтерской отчетности ОАО «Кубаньагроторг». Остаток по счету 10 «Материалы» на 31 декабря 2011 г. в Главной книге соответствовал сумме, отраженной в основной отчетности.

3.3 Результаты  аудиторской проверки МПЗ. Предложения   совершенствованию контрорльно-учетной работы

По результатам проведения аудиторской проверки учета материалов аудитор представил руководству ОАО «Кубаньагроторг» предварительный вариант письменной информации, в котором он выразил замечания по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. В письменной информации были изложены результаты проверки  состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, а также соблюдения законодательства при совершении организацией хозяйственных операций.

Далее приведены основные пункты аудиторского заключения.

1. Аудит учета материалов ОАО «Кубаньагроторг» проводился со 2 февраля по 6 февраля 2012 г., аудитором Мудрецовой Е.Б., которой в соответствии со специальным аудиторским заданием было проведено рассмотрение бухгалтерских отчетов данного экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете материалов по состоянию на 31.12.2011 г. Аудит проводился соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [4], федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством.
2. Проверка учета материальных запасов в ОАО «Кубаньагроторг» проводилась выборочным методом. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета материальных запасов, бухгалтерская и налоговая отчетность данной организации за январь – декабрь 2011 г.
3. При проведении аудита учета материалов в ОАО «Кубаньагроторг» было рассмотрено состояние внутреннего контроля в данной организации. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета масштабам и характеру деятельности организации. Приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 5%, на основе предположения, что внутрихозяйственный риск составляет 65%, риск контроля – 60% и риск необнаружения - 10%. Для повышения эффективности системы внутреннего контроля и аудита материальных запасов аудитором предлагается ввести в организационную структуру ОАО «Кубаньагроторг», дополнительно, отдел внутреннего контроля и аудита в составе пяти работников (рис. 3).

Рис. 3. Предлагаемая организационная структура отдела внутреннего контроля и аудита

Аудитором предлагается определить должностные обязанности и ответственность за их ненадлежащее выполнение работников вновь вводимой структуры следующим образом: